叠加享受税收减免优惠金额如何计算？

某些企业生产经营项目所得既符合按照法定税率减半征收的优惠，同时又符合享受小微企业等减免税优惠政策，这样就会造成企业某些所得叠加享受了减免税优惠，相当于部分减免税额扣除了两次，所以对于叠加享受减免税的部分，需要进行调整。那么叠加享受税收减免优惠金额应如何计算呢？

根据《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号）文规定，企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策的，对于按优惠税率减半叠加享受减免优惠部分，进行调整。

叠加享受减免税优惠金额计算公式为：

A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额；

B=A×[(减半项目所得×50%)÷(纳税调整后所得-所得减免)]；

叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值。

实际可享受减免税额=A-叠加享受减免税额优惠金额

举例：

1、某企业主要从事花卉养殖，2021年资产总额、从业人数均符合小型微利企业的条件（资产总额不超过5000万，从业人数不超过300人，应纳税所得额不超过300万的国家非限制或禁止行业）。

该企业在经过纳税调整之后的所得（会计利润 /-纳税调整项目）为700万，其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得为400万元，符合所得免税的林木种植项目所得100万。弥补以前年度亏损200万。

该企业纳税调整后所得为700万，所得减免为100 400×50%=300万，应纳税所得额=纳税调整后所得-所得减免-弥补以前年度亏损=700-300-200=200万；

应纳所得税额=200×25%=50万；