小规模纳税人应纳增值税如何计算？

小规模纳税人增值税采用简易计税方法，应纳增值税税额为不含税销售额与适用征收率的乘积。征收率根据应税范围分为3%和5%，阶段性减免税政策下，小规模纳税人特定阶段可以享受一定的减免税优惠政策。

应纳增值税税额=不含税销售额×适用征收率=含税销售额÷（1 适用征收率）×适用征收率

根据应税范围，适用5%征收率的情况主要包括销售自行开发的房地产项目、销售自建或取得的不动产、出租其取得的不动产（不含出租住房）以及提供劳务派遣服务选择差额征税方式的。

小规模纳税人除了适用5%征收率的情况，其他增值税应税行为，适用3%征收率。

《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号）规定了，小规模纳税人2023年可以享受的两项减免税优惠政策，一是自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（以一个季度为申报期的，季度销售额不超过30万元）的增值税小规模纳税人，免征增值税。二是自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，先计提应交增值税，适用3%征收率的，直接按照减征后的1%征收率计提应交增值税，账务处理如下：

借：应收账款/银行存款等

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税

月末或季末应税销售额未超过免税销售额的，将计提的增值税，结转至“营业外收入”（执行小企业会计准则）或“其他收益”（执行企业会计准则），具体账务处理如下：

借：应交税费——应交增值税

贷：其他收益/营业外收入

同时，需要注意，免税限额内，开具增值税专票的应税销售额需要正常纳税，比如季度应税销售额（不含税）28万，其中开具专票销售额为5万元（1%税率），需要缴纳增值税为5×1%=0.05万元。

超过免税销售额度的，需要正常缴纳增值税，适用3%征收率的应税销售额，可以享受3%减按1%征收优惠政策，比如季度应税销售额为40万（适用3%征收率），需要缴纳增值税为40×1%=0.4万元，但是若部分应税销售额开具了3%征收率的专用发票，则视为这部分应税销售额放弃减税，需要按照3%征收率计算应纳增值税，比如季度应税销售额为40万，其中30万开具1%征收率的发票，10万开具了3%征收率的专票，则需要缴纳的增值税为30×1% 10×3%=0.6万元。