进项13%，可以开具9%或6%的发票吗？

企业采购活动进项取得13%税率的发票，对外销售活动可以开具9%税率或6%税率的发票吗？如果可以，需要满足什么条件呢？

对于一般纳税人而言，一般计税方法下，本期应纳税额为本期销项税额减去本期进项税额后的余额，若采购进项活动取得高税率的发票，而对外销售活动开具的销项发票为低税率，那么就会造成企业增值税税负很低，或零税负，甚至会形成留抵税额，不仅无需纳税，税务机关还需要退还一部分税额。对于企业而言，降低税负自然是好事，但是前提是合规。那么进项采购活动取得13%税率的发票，可以开具低税率的销项发票吗？
实务中，最常见的业务模式出现税率倒挂的情况是，采购活动是货物，对外提供的销售活动是服务，比如建筑安装企业，酒店住宿企业，交通运输企业等。

在业务真实的情况下，进项13%，销项为9%或6%没有问题，比如交通运输服务业，购进货车取得13%税率的进项专票，对外提供交通运输服务开具9%的税率的运输发票，完全没有问题，前期采购环节进项税额比较大，形成的留抵税额，可以申请退税，或则留待以后期间继续抵扣。

实务中，经常出现问题的是混合销售行为，即面向同一客户，即提供货物销售又提供服务，此类业务需要如何开票呢？还可以进项13%，销项按照服务开具低税率的发票吗？

以建筑安装业为例，比如面向同一客户，即提供电梯的销售，也提供电梯的安装，那么按照13%税率开票，还是按照9%开票，或则电梯价款按照13%，安装按照9%开票。由于面向的是同一客户，即提供销售货物又提供销售服务，属于混合销售，需要按照其主营业务开具发票。那么主营业务又应该如何确定呢？

主营业务看营业执照上经营范围第一项，若第一项是建筑安装服务，则销项适用9%税率；若主营业务第一项是销售电梯，则销售电梯以及提供安装服务不管合同是否单独约定了价款，均需要按照13%税率开具发票。

对于以提供建筑安装服务为主业的企业而言，属于轻资产，一般是购买方比如房地产公司签订了合同，支付了部分预付款，企业才顺带着采购电梯，主业是提供安装服务，而非销售电梯。

若企业主业即销售电梯也提供安装服务，为了降低企业整体税负，则建议分别成立销售公司和安装公司，销售公司提供销售电梯，安装公司提供安装服务，两家公司在针对同一客户的时候，销售公司开具13%税率发票，安装公司开具9%的安装服务发票。

同时，根据业务将公司进行分拆，也能更好的享受增值税以及企业所得税的税收优惠政策，比如销售公司销售金额比较大，不能满足小规模和小微企业的条件，不能享受其税收优惠，但是分离出去的安装公司，可能符合小规模纳税人和小微企业的条件，安装服务可以开具1%税率（享受3%减安1%税率征收优惠，季度不超过30万，还可以享受免税政策）的发票，企业所得税方面，享受小微企业优惠政策，年度应纳税所得额不超过100万，减安2.5%（2023年具体是否延续，还要等税务机关发布公告），年度应纳税所得额超过100万不超过300万的部分，减安5%税率缴纳企业所得税（该条政策依然可以享受）。

所以，对于企业而言，营业执照上的经营范围，并非可以随便写，税务机关在核定税率的时候，就是按照经营范围第一项来核定企业的主营业务，主营业务定了，该企业增值税的基本税率就定了。纳税人提供营业执照经营范围不包含的业务，也可以根据具体业务适用税率开具发票，我们关注的是企业混合销售的行为，主业决定了企业是否可以适用低税率开票。