企业年会赠送内部员工和外部客户的礼品账务处理及涉税问题

临近春节，很多公司都在筹备年会，总结一年的经验和成果，规划未来一年的目标，增强员工归属感，拉近与客户、供应商之间的关系。年会期间，自然少不了颁发奖品、各种抽奖活动，以及对客户、员工的礼品赠与，这些奖品（包括实物形式以及现金形式）账务上应如何处理，又涉及哪些税务问题呢？

1、向优秀员工颁发现金奖励

年会期间，企业向本年度评选出的优秀员工颁发证书以及现金奖励，属于年终奖的，可以选择单独计税或并入综合所得计算缴纳个人所得税；年终奖金以外的奖励，并入工资薪金所得计算缴纳个人所得税。

借：管理费用/销售费用/财务费用/制造费用等——奖金

贷：应付职工薪酬——奖金

实际发放时：

借：应付职工薪酬——奖金

应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款/库存现金

2、外购礼品赠送客户

企业外购礼品赠送客户，增值税需做视同销售处理；会计做账计入“业务招待费”；企业所得税方面，外购礼品无偿赠送客户，发生所有权的转移，应视同销售确认视同销售收入，同时针对业务招待费支出税前限额扣除（按照实际发生额的60%且不得超过当年销售营业收入的5‰）。

购进时：

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款

赠送时：

借：销售费用/管理费用——业务招待费

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

增值税方面，对于企业为一般纳税人，礼品供应商同为一般纳税人，进项税额等于视同销售销项税额，实际承担增值税为0；当企业为一般纳税人，礼品供应商为小规模纳税人（开具专票的情况下），此时视同销售销项税额>进项税额；在企业为小规模纳税人时，进项税额不得抵扣，企业承担增值税。

企业所得税方面，企业确认的视同销售收入为确认的业务招待费的全额，而税前扣除的业务招待费最高仅能扣除实际发生额的60%，剩余40%需要缴纳企业所得税。

个人所得税方面，企业赠送礼品，应作为扣缴义务人，按照礼品价值代扣代缴个人所得税（按“偶然所得”，适用20%税率），实务中，这部分税款是由企业承担，计入“营业外支出”，借：营业外支出 贷：应交税费——应交个人所得税。

3、外购礼品赠送内部员工

外购礼品年会期间发放给本单位员工，账务上计入福利费，增值税方面，进项税额不得抵扣增值税（购进货物用于简易计税项目、免税项目、集体福利以及个人消费的其进项税额不得抵扣）；企业所得税方面需要视同销售，个税并入工资薪金所得代扣代缴个人所得税（无法量化的无需缴纳个人所得税）。

购进时：

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

发放时，根据员工所在部门，计入相应的成本费用类科目：

借：管理费用/销售费用等——福利费

贷：应付职工薪酬——福利费

借：应付职工薪酬——福利费

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

企业购进商品时，也可以直接在增值税综合服务平台选择“发票不抵扣勾选”，此时做账时，直接将进项税额计入“库存商品”，后期无需再做进项税额转出处理。

4、企业将自产货物发放给员工

会计处理上，企业将自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应按照该产品的公允价值和相关税费计入成本费用的职工薪酬，相关收入、成本的确认和结转和正常销售产品一致。企业将自产、委托加工货物发放给员工，增值税及企业所得税均需视同销售。具体账务处理为：

借：管理费用/销售费用/制造费用等成本费用——福利费

贷：应付职工薪酬——福利费

借：应付职工薪酬——福利费

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业成本

贷：库存商品

5、自产产品无偿赠送客户

企业将自产产品无偿赠送给客户，增值税及企业所得税均需视同销售，账务上不确认为收入（不会导致经济利益流入企业），直接计入费用支出，同时注意业务招待费用扣除限额的规定以及代扣代缴个人所得税。

借：销售费用——业务招待费

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）