增值税申报收入和企业所得税申报收入为什么不一致

增值税和企业所得税是企业需要缴纳的两个基本税种，两者申报的收入成为税务机关关注的重要数据。但实务中，由于两税种收入确认时间造成的暂时性差异，以及两个税种对某些特定业务收入认定不同造成的永久性差异的存在，导致增值税申报收入企业所得税申报收入并不以完全一致。

纳税义务发生时间确认的不同

增值税纳税义务时间总体确认原则为收讫销售款项或取得索取销售款项凭证的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。

企业所得税应税收入确认需要同时满足以下条件：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠计量；④已发生或将发生的销售方成本能够可靠核算，所以企业所得税方面，收入的确认更强调权责发生制。

以下业务，两税种收入确认时点不一致：

1、委托代销

增值税方面委托他人代销货物，收入的确认时间为收到代销单位的代销清单或收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

企业所得税方面，采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入的实现。

2、租赁服务

增值税方面对于一次性收取租金收入的，收到款项的当天就要确认收入。而企业所得税则按照合同约定的承租人应付租金的时间确认收入，如果租金收入属于跨年一次性收取的收入，可在出租期内分期确认收入的实现。这就造成两者在收入确认时间和每期确认的收入金额的不同。

3、采取预收款方式享受货物

增值税方面，采取预收款方式销售货物的，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物的，增值税纳税义务时间为收到预收款或合同约定的收款日期的当天。

企业所得税方面，对于受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等工期超过12个月的，按照纳税年度内完工进度确认收入的实现。

4、托收承付方式销售货物

以托收承付方式销售货物的，增值税方面收入的确认时间为发出货物并办理托收手续的当天，而所得税方面，在办妥托收手续时确认收入的实现。

5、房地产预售

房地产企业预售收到款项时，按照预征率（3%）预缴税款，但不确认收入；而企业所得税方面，销售未完工开发的产品，先按照预计计税毛利率分季度（或月）计算除预计毛利额，计入当期应纳税所得额，开发产品完工后，应及时结转成本，并计算此前销售的实际毛利额，实际毛利额和预计毛利额之间的差额计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

以上业务，均属于收入确认时点造成的暂时性差异，但收入总金额是一致，企业在所得税汇算清缴时，需要注意以前年度增值税进行申报的收入所得税没有申报的收入，本期是否满足所得税收入的确认条件。对于两税种收入总金额一致，但纳税义务不在同一年度的差异是税务数据比对的重点。

收入金额确认的不一致

收入金额确认的不一致，属于两个税种之间的永久性差异。

6、价外费用