企业所得税费用什么情况下会出现负数？

一年一度的企业所得税汇算清缴工作已经开始。很多纳税人会发现，企业所得税费用和当期应缴纳的所得税并不相同，而且汇算清缴后所得税费用还有余额，可能为正，也可能为负。为什么会出现这种情况呢？这是因为企业所得税费用即包括当期所得税又包括递延所得税。

为什么会产生递延所得税

会计计量遵循的权责发生制的原则，而税法是按照收付实现制的原则，这就造成在一些事项方面两者的计量存在时间差异。实务中，当会计和税法产生时间差异时，以会计口径计算所得税费用，以税务口径计算应交所得税，两者之差计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。

如果会计和税法口径不一致形成的暂时性差异导致企业未来可以少交税，少交税相当于形成企业的一项资产，即“递延所得税资产”；如果形成的暂时性差异会使企业未来多交税，未来往外付钱，是一项负债，即形成“递延所得税负债”。会计处理上，递延所得税负债计贷方；递延所得税资产计借方，两者差异形成的计入递延所得税，最终结转至所得税费用。如果形成的是永久性差异，比如企业缴纳税收滞纳金和罚款，会计上作为费用扣除了，但是税法不允许税前扣除，那么这种永久性差异只会影响当期，即需要在计算当期应纳税所得额时对会计利润进行调增处理，而不会产生递延所得税。

什么情况下，汇算清缴之后所得税费用会为负数呢

既然企业所得税费用是当期所得税和递延所得税之和，那么如果汇算清缴之后，递延所得税为负数，即递延所得税在贷方，即递延所得税资产大于递延所得税负债时，所得税费用就会出现负数。

举个例子：

甲公司2020年度税前利润为1000万，持有一项交易性金融资产成本是500万，期末该资产公允价值为450万，发生税款滞纳金及罚款为50万元，企业已交企业所得税200万，不考虑其他调整事项。

税法规定，交易性金融资产公允价值变动只有实际发生时，即对外出售实际实现时价值的增减变动才被认可，那么50万形成暂时性差异，公允价值降低未来少交税形成递延所得税资产50*25%=12.5万元；再看对当期的影响，当期会计上已经计入公允价值变动损益，会计税前利润1000万包含这一项，税法当期并不认可，需要做纳税调增处理，在会计利润基础上加50万。

税款滞纳金及罚款，税法口径是始终不允许税前扣除，形成永久性差异，只对当期应按税额产生影响，当期需要做纳税调增处理。

当期应纳税额=（1000 50 50）*25%=275万；

递延所得税=-50*25=-12.5万元；

所得税费用为275-12.5=262.5万元；

当期汇算清缴需要补缴税款为：275-200=75万元；

汇算清缴后，所得税费用余额为-12.5万元。

其实，在企业亏损等原因造成当期应交所得税为负数的情况下，由于有递延所得税的存在，所得税费用也可能为正数。

所以企业所得税费用既可以为正也可以为负，但是企业在计量递延所得税资产的时候，需要满足未来有足够的应纳税所得额转回，如果预测企业未来经营状况不佳，无法产生足够的应纳税所得额，那么确认的递延所得税资产，就会虚增企业的所得税收益。