合同履约成本是什么？

合同履约成本是指企业为履行合同而发生的成本，且这个成本不属于其他会计准则规定范围，比如不符合存货准则规定的生产成本，不属于固定资产准则规定的在建工程等。

合同履约成本需要同时满足以下条件：

①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）以及明确由客户承担的成本及仅因该合同而发生的其他成本；

②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；

③该成本预期能够收回。

合同履约成本是企业为履行合同而发生的各项成本支出，即其用途是归集与履行合同义务相关的成本，类似于归集产品生产成本的“生产成本”，但需要注意，并非与履行合同相关的成本支出均通过《企业会计准则第14号——收入》准则中“合同履约成本”核算。属于其他准则规定范围的，优先适用其他会计准则，比如《企业会计准则第1号——存货》中规定的存货成本归集通过“生产成本”或“开发成本”（房地产开发企业）核算；《企业会计准则第4号——固定资产》规定的固定资产成本通过“在建工程”核算；《企业会计准则第5号——无形资产》规定的无形资产成本通过“研发支出”科目核算。

合同履约成本属于资产类科目，期末余额根据资产的流动性填列在资产负债表“存货”或“其他非流动资产”项目中。通过合同履约成本核算的各项支出，需要符合资本化条件，企业为履行合同，可能会发生各种类型的支出，并非所有的支出（扣除其他会计准则核算范围）均资本化计入“合同履约成本”，某些支出直接费用化，在发生时直接计入当期损益。直接计入当期损益的支出主要包括：

①管理费用；②非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中，客户不会为返工率买单，也不会为残次品买单；③与履约义务中已履行部分相关的支出；④无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。

举例：