免抵退税计算以及账务处理

“免抵退”税办法是指免征出口环节销项税额，并且相应的进项税额抵减境内销售应纳增值税，为抵减完的部分再予以退还。主要适用与生产型出口企业、对外提供加工修理修配劳务以及适用零税率的跨境应税行为（零税率的服务和无形资产）。那么免抵退税额如何计算，账务如何处理呢？

企业外销确认收入时，无需确认销项税额，因为外销免征出口环节增值税，外销销项税额为0：

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入——外销

结转成本：

借：主营业务成本——外销

贷：库存商品

计算免抵退税不予免征和抵扣的税额（外销商品对应的进项税额不得免征抵扣的部分，需要做进项税额转出）

借：主营业务成本——外销

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

免抵退税额

从原理上，应退的进项税为与生产外销匹配的进项税，而实务中，生产型企业采购原材料等取得的进项税，不再区分用于生产内销产品的原材料进项税额和用于生产外销产品的原材料等进项税，与外销匹配的进项税额（免抵退税额）通过出口退税率计算。

免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口退税率-当期免抵退税抵减额

当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率（免税购进的原材料，没有支付进项税额，自然无需退，是免抵退税额的调减项）

免抵退税额即按照出口离岸价格计算的对应的出口货物的进项税额，因为原材料等采购成本和外销价格之间有一定的差额，所以一般情况下，出口退税率低于货物对应的适用税率。

当期不得免征和抵扣的进项税额

当期不得免征和抵扣的进项税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减项

其中，当期不得免征和抵扣税额抵减项=当期免税购进原材料的价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）

当期不得免征和抵扣的进项税额实际构成外销产品的成本，所以对于转出的进项税额计入“主营业务成本”。

当期应纳税额

当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额

当当期应纳税额≥0，则当期应退税额=0，当期免抵税额=当期免抵退税额，说明企业进项少，外销对应的进项税额全部抵顶内销环节的应纳税额了。

当当期应纳税额<0，即当期有期末留抵税额，如果期末留底税额≤当期免抵退税额，则说明当期外销对应的进项税额还没抵顶内销环节应纳税额或抵顶了一部分。当期应退税额=当期期末留底税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

如果期末留抵税额>当期免抵税额，则说明当期进项税额较多，内销环节自身就有留抵，外销对应的进项税额根本没排上用场，抵顶内销环节应纳税额。当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0.

免抵税额账务处理：

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销的应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

应退税额账务处理：

借：其他应收款——出口退税

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

收到退税时：

借：银行存款

贷：其他应收款