债务重组中债权人账务处理的底层逻辑

旧的债务重组，强调债权人需要做出让步，而新的债务重组不再强调债权人的让步，新准则中，债务重组指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或人民法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。债权人未必少收回钱，可能仅是清偿时间、 清偿方式等的改变，体现了实务中，债务重组的广泛存在。

债务重组，对于债务人以资产清偿债务方式，债权人应如何确认相关资产的入账价值呢？

债权人对于债务人以资产清偿债务的，相关资产初始入账价值遵循“购买法”的原则，即按照付出对价的公允，进行确认，那么对于债权人而言，付出的对价是什么呢？债权人付出的对价是放弃的债权，也就是说相关资产按照放弃债权的公允价值入账，若债务人清偿的资产包括多项，比如包括一项设备，一项专利，还有部分存货，放弃债权的公允价值是所有这里资产的入账价值之和，每项资产需要以其公允价值所占比例进行分摊确认入账成本。

需要注意，这里的资产不包括金融资产，金融资产按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理，即债务人以资产清偿债务的，金融资产按照金融工具确认和计量（按照其公允价值进行初始确认），其他清偿的资产按照“购买法”原则进行初始入账（其他资产的入账价值之和为放弃债权的公允价值减去金融资产入账价值后的金额）。

具体资产初始入账成本如下：

存货的入账成本，包括放弃债权的公允价值和使得该资产达到当前位置和状态所发生的直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。

对联营企业或合营企业投资的入账成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。

投资性房地产的入账成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等成本。

固定资产的入账成本，包括放弃债权的公允价值和使得该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费专业人员服务费等其他成本。

无形资产的入账成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。

举例：

2023年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，当日甲公司应收乙公司款项账面余额为100万元，已计提坏账8万元，其公允价值为90万元，乙公司以一批存货和一项设备抵偿上述账款，存货的公允价值为100万，增值税为13万（取得专票），甲公司为取得库存商品支付运杂费2万元。甲公司账务处理如下：

甲公司放弃债权的公允价值为90万，库存商品的入账成本为90 2-13=79万。

借：库存商品 79

应交税费——应交增值税（进项税额）13

坏账准备 8

投资收益 2

贷：应收账款 100

银行存款 2