收到汇算清缴退税如何做账？

企业所得税执行按年计算，分期预缴的征税方式，企业按月或季度预缴企业所得税后，年度终了之日起至次年5月31日前办理汇算清缴，全年预缴税款大于实际应缴纳税款的，汇算清缴则会退税，收到的退税款对于执行企业会计准则和执行小企业会计准则的企业账务处理上存在一定差异。

执行《企业会计准则》的企业，收到退税款不能直接冲减“所得税费用”，因为年终已经结账，若直接计入“所得税费用”则相当于将去年的所得税费用计入到当期。账务上需要用到“以前年度损益调整”科目，同时结转至“利润分配——未分配利润”。

收到退税款时：

借：银行存款

贷：应交税费——应交企业所得税

借：应交税费——应交企业所得税

贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：利润分配——未分配利润

若财务报表已经对外报出，注意需要修改资产负债表“银行存款”以及“未分配利润”期初数。

实务中，若退税金额比较小，根据重要性原则，也可不通过“以前年度损益调整”科目调整，直接如何小企业会计准则处理，冲减所得税费用。

执行《小企业会计准则》的企业，收到退税款时，无需追溯调整，直接冲减“所得税费用”即可，账务处理如下：

收到退税款：

借：银行存款

贷：应交税费——应交企业所得税

结转：

借：应交税费——应交企业所得税

贷：所得税费用

企业在按月度或季度预缴企业所得税时，是根据会计利润预缴税款，税会差异的事项，等到汇算清缴时再做纳税调整，若全年预缴税款大于实际应缴纳的税款，则汇算清缴退税，若全年预缴税款小于实际应缴纳的税款，则汇算清缴需要补税，补税和退税账务处理上，分录相反。

预缴税款大于实际应缴纳税款，一般汇算清缴时，纳税调整增加额小于纳税调整减少额，总体来说需要进行纳税调减，即在会计利润的基础上，调减应纳税所得额，一般是由于企业某些税收优惠政策，在预缴税款时没有享受，汇算清缴时享受，调减应纳税所得额，或直接减少应纳税额。

预缴税款小于实际应缴纳的税款，一般汇算清缴时，纳税调整增加额大于纳税调整减少额，总体需要进行纳税调增，一般调增原因为视同销售，或税法上有扣除限额规定的项目，超过税法规定的限额，需要纳税调增，比如广宣费，业务招待费，职工福利费，职工教育经费，工会经费等。