企业所得税5个关键要点

对于公司制企业而言，两个最重要的税，一是增值税，二是企业所得税。增值税是针对增值部分缴纳的税款，企业所得税是针对所得部分缴纳的税款，从某种意义上，增值税和企业所得税实际具有重复缴税的。对于企业所得税而言，应如何理解，有哪些关键要点， 如何计算缴纳呢？

1、征税范围

目前我国企业包括个人独资企业，合伙企业以及公司制企业，个人独资企业和合伙企业是承担无限连带责任的企业，不具有独立法人资格，企业所得税仅对具有独立法人资格的公司制企业征收。个人独资企业和合伙企业以其投资人和合伙人为纳税义务人，缴纳经营所得个税（法人合伙人缴纳企业所得税）。

2、税率

企业所得税应纳税额为应纳税所得额与税率的乘积，企业所得税的标准税率是25%，针对高新技术企业以及技术先进型企业，适用15%的优惠税率。

同时，对于小型微利企业（资产总额不超过5000万，从业人数不超过300人，应纳税所得额不超过300万）有阶段性的优惠政策。2023年度，减按25%计入应纳税所得额，按照20%税率计算税额，即税率为25%×20%＝5%。

3、计税依据应纳税所得额如何计算

企业所得税的计税依据为应纳税所得额，这里的应纳税所得额并不完全等同于会计利润总额，是税法认可的税务利润，由税法认可的收入减去各类扣除项目得出，扣除项目包括成本、费用、税金及附加等，同时准予弥补的以前年度亏损也可以减除。

实际计算以及企业所得税纳税申报表结构的设计，是利用间接算法来计算应纳税所得额，即应纳税所得额＝会计利润 纳税调整增加额－纳税调整减少额

纳税调整是针对税会差异进行的调整，包括对收入类调整、各项扣除类调整、资产类调整、特殊事项调整、以及其他调整项。

以扣除类调整项为例，职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、佣金及手续费支出等均有税前扣除限额的规定，超过限额扣除部分，需要纳税调增处理。这里具体扣除限额不再赘述，以前文章针对纳税调整事项有专门介绍。

应纳税所得额是企业所得税纳税筹划的一个关键板块，以扣除类项目为例，职工福利费如何纳税筹划，是否应该拉满限额，业务招待费如何筹划，不同扣除项目之间是否可以通过转换而更大限度的税前扣除，具有扣除限额规定的，能否通过业务转换为没有扣除限额的项目等。

4、企业所得税的计算周期和缴纳周期

企业所得税是按年计征，分期预缴，次年5月31日前办理汇算清缴。

因为有某些扣除项目的扣除限额要一年下来才可以计算出来，比如业务招待费按照实际发生额的60%扣除且不得超过当年销售营业收入的千分之五。所以在按季度预缴企业所得税时，先按会计利润预缴，汇算清缴时再算总账，多退少补。

5、企业所得税对企业整体税负的影响

税负即缴纳税额与收入的比值，增值税税负率为缴纳的增值税税额与应税收入的比值，企业所得税税负率为缴纳的企业所得税与收入的比值，企业整体税负率为企业整体缴纳的税款总额与收入的比值。对于一般企业而言，企业所得税是对企业整体税负影响最重的税种。站在纳税筹划的角度，着重也是针对企业所得税，增值税的纳税筹划空间比较有限，而企业所得税的筹划空间比较大。

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