暂估成本跨年汇算清缴怎么填？

企业采购原材料、商品已经验收入库，但是还没有收到对方开具的发票，出于谨慎性原则，需要先凭借入库单、采购合同等资料，暂估成本入账。那么如果发生暂估成本跨年了，企业应该如何进行汇算清缴呢？

如果企业采购原材料或货物还没有加工成产品对外销售，或直接对外销售，那么就不会存在结转成本影响损益，就不会影响汇算清缴，只有暂估成本实现对外销售已经结转成本了，才会影响企业当年度汇算清缴。

如果汇算清缴之前，已经收到发票，那么账务上红冲原暂估分录，其次根据收到的发票重新入账，然后出现暂估金额和新入账金额存在差异，产品已经对外销售，上年已经按照暂估成本结转成本，则需要将差异额过渡至“以前年度损益调整”，同时调整上年度的“利润分配——未分配利润”。

红冲暂估入账分录（红字）：

借：原材料/库存商品

贷：应付账款

按照发票注明的金额和税额入账：

借：原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款

存在差额（这里以暂估成本小于实际收到发票金额为例，如果是暂估成本大于实际发票金额则分录相反）:

借：以前年度损益调整

贷：原材料/库存商品

调整应 交所得税：

借：应交税费——应交所得税

贷：以前年度损益调整

将以前年度损益调整转入未分配利润以及盈余公积（如涉及）：

借：利润分配——未分配利润

盈余公积

贷：以前年度损益调整

实务中，如果差额比较小，也可直接计入到当期损益中，不再调整上年度损益。

汇算清缴之前已经收到发票的情况下，在计算应纳税所得额时，可以按照发票注明的实际成本进行税前扣除，在发票金额和暂估相同的情况下，无需进行纳税调整，汇算清缴无需额外填表。

如果企业在汇算清缴时，还没有收到发票，那么汇算清缴时，在计算应纳税所得额时，需要做纳税调 增处理，因为根据《企业所得税法》的规定，没有合法票据，不得在税前扣除。需要调 增原在计算会计利润时，已经扣减的成本，具体填列在《纳税调整明细表》中扣除类调整项目“其他”对应栏次，“账载金额”填列于暂估入账的原材料或库存商品对应结转的主营业务成本，“税收金额”填写为0，因为全部账载金额均不得税前扣除，所以“调 增金额”=“账载金额”。