企业销售行为，增值税销项税额10大涉税问题，建议企业对照自查

上篇文章梳理了企业采购活动中，进项税额涉税风险点，今天接着梳理企业销售行为，销项税额涉税问题。

1、 销售收入是否完整及时入账

（1）现金收入有无及时入账，确认收入；

（2）是否存在，购货方不要发票，就不确认收入，隐瞒收入的情形；

（3）以货易货，以货抵债收入是否确认，计提销项税额；

（4）是否将应收取的销售款项先支付费用后的余额确认收入，比如先将支付给采购方或则中介的回扣、推销奖、居间费，委托代销手续费等减除之后，再确认收入，已达到少计收入，少交税的目的；

（5）是否存在主营业务之外的其他收入未入账的情况，比如代收的水电费等。

（6）是否存在销售收入长期挂账不转收入的情形等。

2、 视同销售行为销售额确认是否正确，是否按照规定计提销项税额

增值税视同销售行为主要有以下8种情形：

(1)将货物交付他人代销；

(2)销售代销货物；

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外；

(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者；

(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

以上8种情况都需要做视同销售处理，销售额按照以下顺序确定：①按照纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定；②按照其他纳税人最近时期销售同类货物的平均价格确定；③组价（注意有销售价格，但是销售价格明显偏低无理由也要进行组价）；组成计税价格=成本*（1 成本利润率）或组价=成本成本*（1 成本利润率） 消费税=成本成本*（1 成本利润率）/(1-消费税税率)，具体用哪个公式计算，看是否是消费税税目里包含的货物。

3、 价外费用是否计入销售额缴纳增值税

企业收取的包装物，包装物租金，违约金，滞纳金，延期付款利息等价外费用需要并入销售额缴纳增值税，注意“过路财神”不属于价外费用，比如代保险公司收取的保险费，代国家收取的某某基金等。

4、 混合销售行为是否按规定纳税

企业的一项销售行为及涉及到服务又涉及到货物，为混合销售。从事货物的生产，批发，零售的单位或个人混合销售行为按照销售货物缴纳增值税，其他企业或个人按照销售服务交纳增值税，比如销售货物同时为销售的货物提供运输服务，不管是销售的货物还是提供的运输服务都是按照销售货物缴纳增值税。

5、 企业兼营行为处理是否恰当

企业兼营销售货物，劳务，服务或不动产，无形资产，适用不同的税率，企业是否按照规定分别核算不同税率的销售额；没有分别核算的，是否正确结算应交税费。

6、 免税销售，发票开具是否正确

享受免税优惠政策，一般是不得开具增值税专用发票的，比如今年疫情期间，酒店，餐饮等生活服务业可选择享受免税政策，但是选择免税，对于免税销售就不得开具增值税专用发票，放弃免税，可继续开具增值税专用发票。

7、 是否存在不应该开具专票的行为

购货方为个人，小规模纳税人不应开具增值税专用发票，对小规模纳税人开具了专票，小规模纳税人不得勾选抵扣，就会形成滞留发票，最终会把风险引入开票企业。

8、 是否存在不按规定的时间确认收入，递延纳税义务

（1）纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫款项或索取销售款项凭证的当天，先开具发票的为开票的当天；销售货物几种结算方式下纳税义务发生时间的确定，可以看下之前文章增值税不同结算方式下，纳税义务发生时间，你确认对了吗？；

（2）提供劳务的为提供劳务同时收讫款项或索取销售款项凭证的当天；

（3）提供建筑服务，采用预收款方式收款的为收到预收款的当天（注意和销售货物的区别）；

（4） 金融商品转让，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。

9、 是否存在不符合差额征税规定，而进行了差额纳税

10、开具红字发票，账务处理是否恰当

发生销售退回，销售折让已经开具的增值税专票，要对退回，折让部分就行红冲处理，账务处理方面，退回，折让部分对应的销项税额是否已从借方转出。

企业除了要关注单边进项，单边销项之外，还要关注进项，销项是否匹配，比如进项基本没有，又不属于原材料进项不可获取的行业，而销项税额却比较多，税负率明显高于同行业平均水平。这种情况，虽然你交的税多，但是你是否虚开了发票呢？进项税额比较多，而销项却比较低，税负率严重低于同行业平均水平，是否又隐瞒收入的嫌疑呢？所以建议企业对以上10种情况进行自查，同时计算出本企业税负率，同本企业所处地区同行业税负率进行比较，做到心中有数。