企业与自然人股东之间相互借款涉及缴纳哪些税，存在哪些税务风险

实务中，企业与股东之间相互借款是比较常见情况，那么企业与自然人股东之间的相互借款涉及缴纳哪些税款，又存在哪些税务风险呢？

企业与自然人股东之间的借款，分为企业借款给自然人股东，以及自然人股东借款给企业。

企业借款给自然人股东，分为有息借款和无息借款。实务中，更常见的是无息借款，企业层面，站在增值税角度，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016年36号）文规定，单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务，需要视同销售。这里公司无偿借款给自然人股东，需要视同提供贷款服务，缴纳增值税，若公司为一般纳税人，适用6%税率，若公司为小规模纳税人，适用3%征收率。

对于自然人股东而言，年底即未归还，也未用于企业生产经营活动的，存在视同分红，按照20%分红个税的风险。所以，自然人股东向公司借款，为降低税务风险，年底需要归还，或者不直接向公司借款，而是通过一个中间的第三人借款，因为对于非公司自然人股东并没有年底归还的要求。

自然人股东借款给公司，同样分为有偿借款和无偿借款。有偿借款，即收取利息，比如约定收取年化利率12%。有偿借款对于自然人股东而言，需要按照提供贷款服务，缴纳增值税，自然人股东按照小规模纳税人缴纳税款，适用3%征收率，根据财税2023年1号公告，2023年1月1日至12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售额减按1%征收。自然人股东向公司借款取得的利息收入，按照1%征收率缴纳增值税，同时缴纳附加税费（附加税费包括城建税、教育费附加以及地方教育费附加，以实际缴纳的增值税税额为计税依据，以城市为例，附加税费合计税费率为7% 3% 2%=12%）。同时，自然人股东需要凭借款合同等到当地税务机关**，提供给公司作为税前扣除凭证。

自然人股东有偿借款给公司，存在的税务风险主要包括以下几点：