已认证进项税额转出分录

进项税额转出是指按照税法规定不能抵扣的进项税额，但是在购买相关货物及劳务时，已经认证抵扣了，所以需要将已经认证抵扣的进项税额转出，即相对应的这部分税额不得再抵扣增值税，而应计入到成本费用。

根据《增值税暂行条例》的规定，纳税人购进货物或接受应税劳务用于非应税项目、免税项目、非正常损失、集体福利或个人消费等情况，其支付的进项税不得从销项税额中扣除。实务中，经常会出现企业在采购时，并不确定此批货物会用于不得抵扣进项的情况而进行了认证抵扣，比如商贸企业采购月饼日常销售，但临近中秋，企业决定将部分采购的月饼发放给员工，而企业在采购的当期已经认证抵扣了相应的进项税额，企业在改变用途将月饼发放给员工时就需要做进项税额转出处理。

针对已经认证抵扣的进项税额如何转出，不同情况下的具体分录如何呢？

1、购进货物用于非应税项目

非应税项目，比如企业采购原材料用于企业自建厂房，厂房自己企业使用，此时企业实际是该原材料的最终使用者，应该承担增值税，否则如果准予企业扣除对应的进项税额，那么就会造成国家承担了增值环节的税额，所以企业购进货物用于非应税项目，不得抵扣进项税额。

甲公司是一家石料销售企业，2021年3月采购一批石料，价款为113万（含税，税额为13万），当月企业对该批石料取得的进项专票进行了抵扣认证，后企业决定新建仓库，该批石料全部用于新建仓库。（购进石料用于生产经营，该企业是石料销售企业，如果直接对外销售，进项税额可以抵扣增值税；但是用于新建仓库，属于非应税项目，需要做进项税额转出）

借：在建工程 113

贷：库存商品 100

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13

2、购进货物用于集体福利或个人消费

A商贸企业采购月饼一批，价税合计11.3万，采购当期已做进项认证抵扣，临近中秋，该企业将一半的月饼发放给员工作为中秋福利。

借：应付职工薪酬——福利费 5.65

贷：库存商品 5

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 0.65

3、购进货物发生非正常损失

某食品生产企业从小规模纳税人手中购进一批原材料，价税合计为10.3万（发票上注明的价款为10万，税额为0.3万），，因管理不善，造成仓库进水，原材料霉烂变质，该企业追究相关责任人，取得员工罚款2万元。