已认证进项税额转出分录

进项税额转出是指按照税法规定不能抵扣的进项税额，但是在购买相关货物及劳务时，已经认证抵扣了，所以需要将已经认证抵扣的进项税额转出，即相对应的这部分税额不得再抵扣增值税，而应计入到成本费用。

根据《增值税暂行条例》的规定，纳税人购进货物或接受应税劳务用于非应税项目、免税项目、非正常损失、集体福利或个人消费等情况，其支付的进项税不得从销项税额中扣除。实务中，经常会出现企业在采购时，并不确定此批货物会用于不得抵扣进项的情况而进行了认证抵扣，比如商贸企业采购月饼日常销售，但临近中秋，企业决定将部分采购的月饼发放给员工，而企业在采购的当期已经认证抵扣了相应的进项税额，企业在改变用途将月饼发放给员工时就需要做进项税额转出处理。

针对已经认证抵扣的进项税额如何转出，不同情况下的具体分录如何呢？

1、购进货物用于非应税项目

非应税项目，比如企业采购原材料用于企业自建厂房，厂房自己企业使用，此时企业实际是该原材料的最终使用者，应该承担增值税，否则如果准予企业扣除对应的进项税额，那么就会造成国家承担了增值环节的税额，所以企业购进货物用于非应税项目，不得抵扣进项税额。

甲公司是一家石料销售企业，2021年3月采购一批石料，价款为113万（含税，税额为13万），当月企业对该批石料取得的进项专票进行了抵扣认证，后企业决定新建仓库，该批石料全部用于新建仓库。（购进石料用于生产经营，该企业是石料销售企业，如果直接对外销售，进项税额可以抵扣增值税；但是用于新建仓库，属于非应税项目，需要做进项税额转出）

借：在建工程 113

贷：库存商品 100

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13

2、购进货物用于集体福利或个人消费

A商贸企业采购月饼一批，价税合计11.3万，采购当期已做进项认证抵扣，临近中秋，该企业将一半的月饼发放给员工作为中秋福利。

借：应付职工薪酬——福利费 5.65

贷：库存商品 5

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 0.65

3、购进货物发生非正常损失

某食品生产企业从小规模纳税人手中购进一批原材料，价税合计为10.3万（发票上注明的价款为10万，税额为0.3万），，因管理不善，造成仓库进水，原材料霉烂变质，该企业追究相关责任人，取得员工罚款2万元。

借：待处理财产损益 10.3

贷：原材料 10

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

查明原因：

借：管理费用8.3

其他应收款 2

贷：待处理财产损益 10.3

4、购进货物用于免税项目

免税项目无需缴纳增值税，企业为生产免税项目产品所耗用的购进货物或应税劳务进项税额已经认证抵扣的，需要做进项税额转出处理。

购进货物时：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款/银行存款

用于免税项目进项税额转出：

借：其他业务成本/主营业务成本

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）