什么是应纳税暂时性差异

暂时性差异是指由于会计和税法政策的不同，导致企业会计账面价值和税法计税基础之间存在差异，而且这种差异是暂时性的。应纳税暂时性差异是指在确认未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳金额的暂时性差异，即这种差异会导致企业在未来期间多交税，应纳税暂时性差异在当期应确认为企业的递延所得税负债。

当资产的账面价值大于税法计税基础时，属于应纳税暂时性差异。资产的账面价值=资产原值-折旧或摊销-资产减值准备；而税法上对会计计提的减值准备是不认可的，税法规定，资产的计税基础=资产原值-折旧或摊销。一般情况下，资产的原值税法和会计基本一致，折旧或摊销的方法可能造成两者的不一致，比如会计上采用双倍余额递减法，而税法上没有特殊符合条件的加速折旧，一般是采用直线法；除了方法的不同，折旧摊销年限也可能不同，税法上明确了不同资产的折旧摊销最低年限，而会计计提折旧摊销则是根据预测的资产使用寿命；会计上计提减值准备，包括固定资产减值准备，无形资产减值准备，存货跌价准备，坏账准备等税法均不认可，只有实际发生相关损失时，税法才准予确认。

资产的账面价值大于计税基础，会造成暂时性差异，可以这样理解，资产对企业而言会带来经济利益的流入，便于可以把资产假定为收入，而计税基础可以理解为成本，收入大于成本，未来多交税，属于应纳税暂时性差异，未来多交税，自然进一步形成“递延所得税负债”。相反，如果资产的账面价值小于计税基础，则属于可抵扣暂时性差异，形成企业的“递延所得税资产”。

当负债的账面价值小于计税基础时，属于应纳税暂时性差异。会计上，负债的账面价值就是其账面原值，税法上，负债的计税基础=负债的账面价值-未来可抵扣的金额。

比如交易性金融负债，公允价值变动税法是不认可的，此时就会造成负债的账面价值和计税基础不等，就会产生暂时性差异，形成企业的递延所得税资产或递延所得税负债。

有些交易或事项发生之后，由于不符合资产或负债确认条件并未确认为企业的资产或负债，但是按照税法规定，能够确认计税基础的，其账面价值0和计税基础之间也存在暂时性差异。

比如广告宣传费，会计入账的时候，确认为销售费用，不属于资产负债类科目，但是由于税会差异的存在，税法规定，广告宣传费是按照营业收入的15%准予税前扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。那么超过标准的部分，准予以后年度扣除，会使得企业未来期间少交税，形成可抵扣暂时性差异，企业需要在当期确认为递延所得税资产。

理解应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，首先应该明确这种差异是暂时性的，如果是永久性质的差异，比如税法规定，行政罚款不得税前扣除，现在不得扣，以后也不得扣，不存在暂时性差异，只会影响当期的应纳税所得额（当期做纳税调增处理），不会影响以后期间的纳税情况，就不会形成递延资产或负债。进一步确认应纳税暂时性差异还是可抵扣差异，使得未来期间多交税的，即应纳税暂时性差异，当期确认为“递延所得税负债”；使得未来期间少交税的，即为可抵扣暂时性差异，当期确认为“递延所得税资产”。