小规模纳税人征收率3%减按1%征收，减免的2%增值税如何做账？

疫情期间，国家为了扶持小微企业复工复产，给予小规模纳税人一定的税收优惠政策，包括小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收。那么针对减免的2%的增值税应如何账务处理呢？

根据《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部 税务总局2021年第7号）文的规定，财税2020年第13号优惠政策延长至2021年12月31日。湖北省的小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入也减按1%征收。

企业发生应税销售行为，在做账的时候，只需要按照实际1%征收率确认应交增值税即可，针对减免的2%无需额外账务处理。

小规模纳税人发生应税销售行为确认销售收入：

借：应收账款/银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税
(www.ws46.com)

开具发票的，按照发票上的税额入账，没有开票的，按照不含税销售额乘以1%的征收率计算，即应纳增值税=含税销售额÷（1 1%）×1%

小规模纳税人季度申报增值税时，减按1%征收率征收增值税的销售额应填写在《增值税及附加税纳税申报表》（小规模纳税适用）“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”对应栏次；

减征2%增值税税额计算填列在“本期应纳税额减征额”对应栏次；同时针对减征的2%应税销售情况需要填写《增值税减免税申报明细表》。

需要注意小规模纳税人征收率3%减按1%征收优惠，和小规模纳税人普惠减免税政策（季度应税销售额不超过45万，免征增值税）账务处理是不同，享受普惠性减免政策的免税额是需要结转至“其他收益”或“营业外收入”，对外销售时，按照正常计提应交增值税。

两者处理区别可以通过一个例子来理解：5万含税销售额，3%征收率时，对应的不含税销售额为5÷（1 3%）=4.85万；而销售减征2%时，不含税销售额为5÷（1 1%）=4.95万，可以看出在含税销售额不变的情况下，享受减征后实际销售收入就已经增加了，针对2%的减征额无需再额外确认收入，否则就会造成重复交税。

而小规模纳税人享受季度应税应收额不超过45万免征增值税的，不含税销售额并没有发生变化，只是不享受免征时需要缴纳的增值税由于享受免征无需再缴纳了，该流出的不再流出，视为流出额的减少，应确认为收入（营业外收入或其他收益）。

所以小规模纳税人3%减按1%征收，减征的2%的税款无需确认为收入缴纳企业所得税；而小规模纳税人享受季度应税销售额不超过45万免征增值税的免税额需要缴纳企业所得税。

如果小规模纳税人既享受了3%减按1%征收的优惠，同时又满足免征增值税（季度应税销售额不超过45万）的税收优惠，则按照1%征收率确认的“应交税费——应交增值税”，在申报增值税时，需要转入“其他收益”，即借：应交税费——应交增值税 贷：其他收益。