生产企业出口退税计算方法以及具体账务处理

我国对出口企业施行的政策包括出口退（免）税政策、出口免税政策以及出口既不退税也不免税政策。出口退（免）税政策是对外出口相应的销项免税，同时对出口货物、劳务以及服务对应的采购环节支付的进项税额给予退还；出口免税政策只是针对出口环节销项免征增值税；出口既不退税也不免税就同国内销售一样，正常纳税。那么，实务中，生产企业享受出口退税政策，具体退税金额如何计算呢，账务上又应如何处理？

出口退税可以分为享受“免抵退”税办法和享受“免退”税办法。“免抵退税”办法是指免征出口环节对应的销项税额，并且相应的进项税额抵减境内销售应纳增值税，未抵减完的部分予以退还，主要适用于生产企业出口自产货物和视同自产货物。“免退税”办法是指免征出口环节销项税额，相应的进项税额予以退还，适用于不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他单位出口货物、劳务。

出口退税实际上退的就是出口货物、劳务、服务对应的采购环节支付的进项税额，如果出口企业不仅有外销还有内销，那么先用应享受的免抵退税额抵顶内销环节的应纳的增值税，一般是生产型企业；而外贸型企业一般只做出口，就不存在抵顶内销环节应纳税额，而是直接把出口对应的进项退还给企业。

生产型企业出口退税计算

实务中，生产型企业大部分施行的是“免抵退”税办法，因为一般情况下，生产型企业既有内销部分，也有出口部分。

1、计算当期不得免征和抵扣税额

不得免征和抵扣的税额主要是由于出口货物适用税率与退税率不相等造成的，由于出口免抵退税额是以对外出口货物的销售额为计税依据，并不是以实际生产对外出口货物采购的进项为计税依据，如果退税率和出口货物适用税率相等，那么相当于国家多退税了。对于生产型企业，由于既有内销又有出口，采购的原材料等取得进项不容易分开核算，所以采用统一核算的方式，那么在退税率上就会有所体现。

当期不得免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

其中，当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料的价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）

当期免税购进原材料的价格包括当期从国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料价格和当期进料加工保税进口料件的价格。

出口退税率根据对应的货物、劳务、服务不同，退税率也不同，主要分为13%，10%，9%，6%和0%。

当期不予免征和抵扣税额需要做进项税额转出处理，计入到当期的销售成本。

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

2、计算当期免抵退税额

计算出当期总共的可以免抵退的税额，当期免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口退税率-当期免抵退税额抵减额

当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

3、计算当期应纳税额

当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留底税额=当期内销不含税销售额×实用税率 当期外销不含税销售额×0-（当期进项税额-当期进项税额转出金额）-上期留抵税额

出口环节免税，所以出口对应的销项税为0。