跨年销售退回,应该如何调账调表,涉及税务又该如何处理?
企业在资产负债表日到财务报告批准报出日之间,发生重大销售退回,是属于资产负债表日后调整事项,既需要调账也需要调表。那么具体应该如何账务处理,如何调账调表呢? 比如,甲公司2020年10月份对外销售一批商品,取得不含税收入100万,甲公司在发出商品事,已经确认了收入,并结转了成本80万,2020年12月31日该笔货款尚未收到,甲公司针对这笔应收账款也并未计提坏账准备,2021年2月1日,由于产品质量问题,本批商品被退回,退回时,甲公司还没有完成2020年的企业所得税汇算清缴。 首先我们先还原一下2020年10月甲公司对外销售这批货物时编制的相关分录: 确认收入: 借:应收账款 113 贷:主营业务收入 100 应交税费——应交增值税 13 结转成本: 借:主营业务成本 80 贷:库存商品 80 所得税: 贷:应交税费——应交所得税 5 2021年2月商品由于质量问题被退回,属于调整事项,需要对原分录进行反冲,但是由于是站在2021年对上年进行调整,涉及到损益的科目,需要通过“以前年度损益调整”科目,进一步转到“利润分配——未分配利润”。关于所得税方面的问题,由于还没进行汇算清缴,所以可以调整至2020年,如果已经完成汇算清缴,则计入当期2021年。 具体调整分录为: 1、调整收入: 借:以前年度损益调整——主营业务收入 100 应交税费——应交增值税 13 贷:应收账款 2、调整成本: 借:库存商品 80 贷:以前年度损益调整——主营业务成本 80 3、调整所得税: 借:应交税费——应交所得税 5 贷:以前年度损益调整 5 4、将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配: 借:利润分配——未分配利润 15 贷:以前年度损益调整 15 5、调整盈余公积: 借:盈余公积 1.5 贷:利润分配——未分配利润 1.5 6、调整财务报表相关项目: 资产负债表调减应收账款100万,调减应交税费 5万,调减盈余公积1.5万,调减未分配利润13.5万。 利润表调减营业收入100万,调减营业成本80万,调减所得税费用 5万,调减净利润15万。 所有者权益变动表调减净利润15万,提取盈余公积金项目中盈余公积一栏调减1.5万,未分配利润调减13.5万元。 这里应收账款并没有计提坏账准备,如果2020年计提了坏账准备,还会涉及调整“信用减值损失”、“递延所得税资产”科目。 对于这种调整分录,记住先看原分录怎么做的,调整分录只要反冲回去,当然涉及损益,影响利润的科目,要用“以前年度损益调整”科目代替,然后再将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”,最后调整盈余公积。容易出错的地方,在所得税费用的相关处理,一是上年相关计提税法是否认可,上年计入递延所得税资产/递延所得税负债,调整也是调递延所得税资产/递延所得税负债,上年计入应交税费——应交所得税,本年调整也是调整相应科目,除此之外还要看调整时公司是否完成汇算清缴,没有完成汇算清缴,是可以将所得税的变化调整至上年,需要通过“以前年度损益调整”科目,如果已经挖成汇算清缴,直接将所得税方面的变化计入本期就可以。最简单的是不涉及损益的调整,直接反冲就可以。还需要注意报表中上期期末数经过调整之后变了,本期期初数也要跟着调。 |
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