合同履约成本借贷方向

企业为履行合同发生的“合同履约成本”在满足与一份当前的或预期取得的合同直接相关，该成本会增加企业未来履行合同义务的资源，预期能够从客户手中收回时，应该确认为一项资产。

合同履约成本初始确认时，记在借方

因为合同履约成本属于资产类科目，所以在初始确认时，应记在借方，表示企业资产的增加。

会计分录如：

借：合同履约成本

贷：银行存款/应付账款/累计折旧等

举个例子，比如甲公司是一家酒店，酒店房屋是其自有财产。那么酒店在进行会计核算时候，固定资产（自有客房，客房内家电设备等）需要计提折旧，无形资产（酒店土地使用权等）需要计提摊销。那么与客房服务相关的资产折旧和摊销属于酒店为履行与客户的合同而发生的服务成本，就该成本需要考虑是否满足资本化条件，比如是否有已签合同或预期将会签的合同，如果满足资本化条件，就需要计入“合同履约成本”并且随着收入确认对合同履约成本进行摊销，记入“主营业务成本”。但是酒店财务部门，销售部门等资产折旧费用就不属于“合同履约成本”，而是直接计入“管理费用”“销售费用”。

合同履约成本进行摊销时，从贷方转出至“主营业务成本”“其他业务成本”等当期损益科目。

确认为资产的合同履约成本应该同该资产相关的商品收入确认相同的基础（即在履约义务的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。

除此之外，企业还要考虑合同履约成本减值的情况，如果合同履约成本的账面价值高于企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价（估计的售价）扣除转让该商品估计发生的成本费用（相关税费），类是于存货的可变现净值，企业就需要对合同履约成本计提减值准备。

借：资产减值损失

贷：合同履约成本减值准备

可以看出“合同履约成本”作为资产类科目，在初始确认时，记入借方，表示资产的增加；随着与之对应的合同履约义务的履行，进行分摊，从贷方转出至当期损益相关科目，表示资产的减少，与履行合同相关成本费用的增加。