减免增值税计入“其他收益”还是“营业外收入”？

对于减免的增值税，会计在账务处理时，经常会比较困扰，是计入“其他收益”还是“营业外收入”呢？

根据《增值税暂行条例》的规定，对于当期直接减免的增值税，借记“应交税费——应交增值税（减免税额）”，贷记损益类相关科目。根据不同的减免优惠政策，我们具体看看以下6种情况，分别如何进行账务处理。

1、小规模纳税人符合免征条件时，减免税额账务处理

根据《关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部 税务总局[2021]）第11号）的规定，自2021年4月1日至12月31日，小规模纳税人月销售额不超过15万元或季度应税销售额不超过45万元的，免征增值税。

对于满足以上条件的小规模纳税人，账务处理如下：

对外销售时：

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

减免分录：

借：应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：其他收益

注意：增值税的减免和企业的日常经营活动相关，需要计入“其他收益”。

2、符合免税条件，直接减免的增值税

比如2021年3月31日到期的生活服务，公共交通运输服务业免征增值税的优惠，如果纳税人是提供生活服务的，纳税义务发生时间在2021年3月31日之前，还可以享受该优惠政策。电影放映服务免征增值税的优惠政策延长至2021年12月31日

具体账务处理如下：

取得销售收入时：

借：银行存款

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税（销项税）

结转成本：

借：主营业务成本