固定资产计税基础，折旧，改扩建，税会差异等8大税务问题

大部分的企业都有固定资产，都会涉及到固定资产的计量，但是很多情况下，我们会遇到税务要求和会计核算要求不同的情况，这时候我们应该如何处理呢？今天从固定资产的初始计税基础到后续折旧，改扩建，税会差异调整等多个方面，全面来说下关于固定资产的税务处理。

一、固定资产的计税基础

1、外购固定资产，计税基础为“购买价款 相关税费 达到预定用途发生的其他支出”，注意相关税费不包括增值税，因为我们国家已经完成从“生产型增值税”到“消费型增值税”的转型，外购的固定资产，进项税额可以抵扣增值税。

2、自行建造的固定资产，计税基础为竣工结算前发生的支出，注意这一点税会是有差异的，会计初始入账价值是达到预定可使用状态前的所有必要开支。

3、融资租入的固定资产，如果约定了付款总额，计税基础为“付款总额 承租人签订租赁合同过程中发生的相关税费”；如果未约定付款总额，计税基础为“公允价值 承租人签订租赁合同过程中发生的相关税费”。

4、盘盈固定资产，计税基础为重置价值。

5、接受捐赠，投资、非货币性资产交换、债务重组等方式获得的固定资产，计税基础为“公允价值 相关税费”

6、改建固定资产，以改建支出增加计税基础，租入的除外。

二、税法规定固定资产的折旧范围

实务当中，我们只要记住税法不允许计提折旧的，其他除外都可以计提折旧。

不允许计提折旧的范围：

1、房屋，建筑物以外的未投入使用的固定资产，注意会计核算上，未投入使用的固定资产也要计提折旧；

2、以经营租赁方式租入的固定资产；

3、以融资租赁方式租出的固定资产；

4、已足额计提折旧仍继续使用的固定资产；

5、与经营活动无关的固定资产；

6、单独估价作为固定资产入账的土地；

除去第一条，2——6条税会处理无差异。

三、税法规定固定资产折旧计提方法

折旧时间：新增固定资产自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧，停止使用的，自停止使用的次月停止计提（注意税会差异）。

预计净残值：一经确认，不得变更。

折旧方法：直线法计提折旧，准予扣除，满足加速折旧要求的，可以采用年数总和法和双倍余额递减法。

四、税法规定固定资产的最低折旧年限

1、房屋，建筑物为20年；

2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；

3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

4、飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；

5、电子设备，电脑，手机等为3年。

五、加速折旧税收优惠

1.可加速折旧的情形：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动，高腐蚀状态下的固定资产，比如生产化学用品的机械设备；

2.加速折旧方法：降低折旧年限，但是不得低于规定折旧年限的60%；也可以采用双倍余额递减法或则年数总和法计算折旧额。

3.注意：低于500万固定资产可以选择一次性扣除的规定2020年12月31日，已经到期，不可以再使用原政策处理了。

六、固定资产改扩建支出的税务处理

1．推倒重置，净值并入到重置后的固定资产的计税成本；并在该固定资产投入使用后的次月，按照税法规定的折旧年限计提折旧；

2.提升功能，增加面积，改扩建支出并入该固定资产的计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，按照尚可使用年限和税法规定的最低年限孰低原则进行计提折旧。

七、可作为长期待摊费用扣除的项目

1、已经足额计提折旧的固定资产的改建支出：

2、租入固定资产的改建支出；

3、固定资产的大修理支出，大修理需要满足两个条件之一：一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50%以上；二是修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

4、其他可以计入长期待摊费用进行处理的支出。

八、固定资产税会差异的调整

1、折旧年限：如果会计计提的折旧年限>税法的最低折旧年限，符合规定，无需调整；如果会计计提的折旧年限<税法的最低折旧年限，所得税处理，需要按照税法规定，先调增后调减，其实最终折旧掉的金额是一样的，只是把折旧年限拉长至税法规定的最低年限，前期会计折旧年限低，扣除的多了，要调增处理，后期会计上计提完了不再计提了，税法还没计提完，需要再做调减处理。

2、会计上计提的减值准备，税法并不认可，不得税前扣除，需要在计算应纳税所得额时做调增处理。

3、根据上面符合加速折旧的，可以全额税前扣除，不需要做调整。

其实固定资产的税务处理，难就难在，税会之间政策不同造成的税会差异的处理上，只要把握住一个原则就可以了，会计做账按照会计核算要求，税务处理按照税法要求，中间有差异计算所得税时按照税法要求进行调整就可以了。所以重点就比较突出了，掌握住具体哪些点税法和会计要求不一致。