年末未收回的应收账款可以直接计入坏账损失吗？可以税前扣除吗？

年末未收回的应收账款可以直接计入坏账损失吗？坏账损失可以税前扣除吗？

临近年末，很多会计习惯性地把未收回的账款计入坏账损失，这种做法并不正确。

我们先从“应收账款”的由来说起，企业日常经营活动中，对外销售货物，劳务，服务后，购货方或接受服务方并未支付的款项，我们会暂时计入到“应收账款”。应收账款理论上我们是认为1年内能够收回的款项，所以其被分类为流动资产。

1、应收账款账务处理

但是实务中，应收款项我们可能一年内并不能收回，或则要几年才能收回，基于谨慎性原则，我们就要关注欠款方的财务状况，及时计提坏账准备（作为应收账款的备抵科目），以正确反应企业的资产状况。

具体计提坏账准备的方法是由企业自行确定的。企业应当列出目录，具体表明计提坏账准备的范围，提取方法，账龄的划分，计提比例等。

比如某企业对应收账款坏账准备计提的规定如下：1年以内的应收账款，按照应收账款5%的比例计提坏账准备；1-2年以内的应收账款，按照10%的计提比例；2-3年的应收账款，按照50%计提坏账准备，3年以上100%计提坏账准备。

账务处理如下：

借：资产减值损失/信用减值损失

贷：坏账准备

2、应收账款税务处理

可以看出，坏账准备的具体计提是由企业自己决定的，但是企业所得税相关规定，表明未经核定的准备金支出（企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）是不得税前扣除的。

应收账款符合下列条件之一，才可作为资产损失进行税前扣除：

① 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销或被依法注销、被吊销营业执照，其清偿财产不足清偿的；

② 债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产遗产不足清偿；

③ 债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力偿还；

④ 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；

⑤ 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；

⑥ 国务院财政，税务主管部门规定的其他条件。

所以，企业账务上计提的坏账准备，在不满足税务上资产损失相关要求的情况下，是不可以作为坏账损失，进行税前扣除。在计算企业所得税时，需要在企业利润基础上做调增处理，然后再计算需要缴纳的企业所得税。如果满足资产损失相关规定，注意允许税前扣除的损失，包括进项转出的税额。

3、应收账款的管理

平常企业要建立一套信用管理系统，系统要包括客户的一些数据，报表，尽量详细，然后根据客户的这些信息进行信用评级，确定授信额度。赊销过后，我们计入应收账款，注意控制对账的时间间隔；后期持续关注客户的财务状况以判定其还款能力。做到及时催收，对合同到期的，临近到期的应收账款及时催款。实务中，要尽量降低应收账款的资金占用期，可以通过确定一些现金折扣等方式加速收款，提高应收账款周转率。

临近年末，中睿百科建议一定要及时催收，对于年前不能收回的应收账款，该计提坏账准备就按照公司规定计提，但是税务方面，需要满足一定的条件才可以作为资产损失，税前扣除。