新会计准则下，租赁相关会计处理之出租人账务处理（二）

出租人账务处理

一、出租人使用的相关会计会计科目

出租人设置的会计科目包括“融资租赁资产”、“应收融资租赁款”、“应收融资租赁款减值准备”、“租赁收入”。

二、出租人的租赁分类

新准则下，对于出租人而言还是需要分为融资租赁和经营租赁的。

融资租赁的分类标准（一项租赁存在下列一种或多种情形的，分类为融资租赁）：

1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款远低于行使选择权的租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日，就可合理确认承租人将行使购买选择权；

3、资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。实务中，基本是租赁期大于租赁资产使用寿命的75%；

4、在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。实务中，基本为90%以上；

5、租赁资产性质比较特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

实务中，存在下列一项或多项迹象的，也可能被分类为融资租赁：

1、若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担；

2、资产余值的公允价值波动所产生的利得和损失属于承租人；

3、承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。

除去融资租赁以外的租赁，就是经营租赁。

在实务中，只要合同条款未发生变化，租赁分两类不需要重新评估。在租赁开始日以后，租赁资产的使用寿命，预计余值等会计估计变更或发生承租人违约等情形，均不需要对租赁分类进行重新评估。

三、出租人对融资租赁的会计处理

租赁开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值。

租赁投资净额=未担保余值现值 租赁收款额现值

=租赁资产公允价值 出租人初始直接费用