新会计准则下，租赁相关会计处理之出租人账务处理（二）

出租人账务处理

一、出租人使用的相关会计会计科目

出租人设置的会计科目包括“融资租赁资产”、“应收融资租赁款”、“应收融资租赁款减值准备”、“租赁收入”。

二、出租人的租赁分类

新准则下，对于出租人而言还是需要分为融资租赁和经营租赁的。

融资租赁的分类标准（一项租赁存在下列一种或多种情形的，分类为融资租赁）：

1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款远低于行使选择权的租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日，就可合理确认承租人将行使购买选择权；

3、资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。实务中，基本是租赁期大于租赁资产使用寿命的75%；

4、在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。实务中，基本为90%以上；

5、租赁资产性质比较特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

实务中，存在下列一项或多项迹象的，也可能被分类为融资租赁：

1、若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担；

2、资产余值的公允价值波动所产生的利得和损失属于承租人；

3、承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。

除去融资租赁以外的租赁，就是经营租赁。

在实务中，只要合同条款未发生变化，租赁分两类不需要重新评估。在租赁开始日以后，租赁资产的使用寿命，预计余值等会计估计变更或发生承租人违约等情形，均不需要对租赁分类进行重新评估。

三、出租人对融资租赁的会计处理

租赁开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值。

租赁投资净额=未担保余值现值 租赁收款额现值

=租赁资产公允价值 出租人初始直接费用

租赁投资总额=租赁收款额 未担保余值

租赁投资总额-租赁投资净额=未实现融资收益

先来看下租赁收款额

租赁收款额包括：

1. 承租人需要支付的固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额；

2. 取决于指数或比率的可变租赁付款额；

3. 购买选择权的行权价格，前提是合理估计承租人将行使购买选择权；

4. 承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止选择权；

5. 由承租人、与承租人有关的一方以及有能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。【结合承租人的租赁付款额】

现在我们来梳理一下步骤：

第一步，判断租赁的类型；

第二步，若为融资租赁，确认租赁收款额；

第三步，确认租赁投资总额；

第四步，确认租赁投资净额的金额和未实现融资收益；

第五步，计算租赁内含利率；

第六步，账务处理。

会计分录：

借：应收融资租赁款——租赁收款额

应收融资租赁款——未担保余值

贷：融资租赁资产（转销账面价值）

资产处置收益（公允价值-账面价值）

银行存款（初始直接费用）

应收融资租赁款——未实现融资收益（倒挤）