盈余公积转增资本分录及涉税处理

企业从税后利润中计提的盈余公积可以盈余弥补以前年度亏损、转增资本（股本）以及用于企业的扩大生产经营。那么企业将盈余公积转增资本，账务上如何处理呢？

盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积，根据《公司法》的规定，公司分配税后利润时，应按照税后利润的10%计提法定盈余公积金，当计提的法定盈余公积金累计金额超过转增前公司注册资本金的50%时，可以不再计提。公司在提取法定盈余公积金之后，经股东会（或股东大会）决议，还可以提取一定的任意盈余公积。

盈余公积转增股本的分录：

借：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

贷：实收资本/股本

盈余公积在转增股本时，法定盈余公积转增后所留存下的部分不得少于转增前公司注册资本金的25%，任意盈余公积转增资本，不收25%的限制。

举例：某企业计划利用盈余公积转增资本300万，企业注册资本金为500万，企业累计计提的法定盈余公积为200万，累计计提的任意盈余公积为250万，该企业最多转增多少法定盈余公积？

该企业注册资本金为500万，法定盈余公积转增后留存下来的部分不得低于转增前的25%，即留存下的法定盈余公积不低于500×25%=125，最对转增法定盈余公积200-125=75，转增任意盈余公积300-75=225

账务处理如下：

借：盈余公积——法定盈余公积 75

——任意盈余公积225

贷：实收资本 300

企业计提的盈余公积还可以弥补以前年度亏损，需要注意5年以内的亏损可以通过税前利润来弥补，利用税后利润，比如盈余公积弥补亏损的，是超过5年的亏损额。账务处理如下：

借：盈余公积——法定盈公积

——任意盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

盈余公积补亏期末结转：

借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——未分配利润

根据《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发2010年54号）文规定，对企业以未分配利润、盈余公积和除了股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，自然人股东应按照“利息、股息、红利所得”缴纳20%个人所得税。