原来递延所得税核算的原理那么简单

对于递延所得税，很多会计朋友说很难理解，弄不清楚想不明白，今天中睿百科就给大家以最通俗易懂的方式跟大家聊一聊。

递延所得税，递延自然不是当期应纳所得税，而是会使企业未来期间多交税或则少交税。

随之而来的两个科目“递延所得税资产”和“递延所得税负债”。

递延所得税资产，一说到资产，我们脑海中就会浮现会计分录，资产在借方，资产对于企业而言是有利的，怎样才是有利呢？

递延所得税资产会让我们企业在未来期间少缴税。

相反，递延所得税负债，理解起来就更容易了，会让企业在未来期间多交税。

那么什么原因造成企业会在未来期间多交税或少交税呢？

税会差异，会计和税法规定不同。

比如会计上广告宣传费，直接计入费用，影响当期利润，最终影响到当期应纳税额，而税法规定，当年可以扣除的广告宣传费最大限额为销售营业收入的百分之十五（特殊行业百分之三十），当年不足抵扣的可以递延至以后期间扣除。

比如，某企业当年的销售营业收入为10000万，广告宣传费为2000万，实现税前利润3000万。根据会计准则规定，企业在计算税前利润时，把2000万的广告宣传费扣除了，即广宣费的账面价值为2000万，但是税法认可的最大扣除限额为10000*15%=1500万，即计税基础为1500万。我们从两个角度来看这个问题，从当年这个角度，在计算当期的应纳税所得额时，应该把多减除的500万加回来，做调增处理，也就是当期的应纳税所得额为3500万，当期应缴纳的所得税为3500*25%=875万。另一个角度，站在递延的角度，税法规定企业可以在以后期间继续扣除，扣除，少缴税，也就会产生可抵扣暂时性差异（可抵扣，可抵扣，可以抵扣未来的应纳税所得额500万），少缴税(500*25%=125万)，对企业有利，形成递延所得税资产（125万）。

上面我们是倒退，现在我们正向思维顺一下：

递延方向：税会差异→费用账面价值>计税基础→暂时性差异→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产→未来少交税；

当期方向：税会差异→扣除基础不同→会计多扣→税前会计利润调增→当期多交税。

现在我们把范围扩大：

我们来考虑一下资产，举个例子比如某公司上年末新购入固定资产价值1000万，税法认可的价值是900万，会计税法都认可折旧年限为10年，预计净残值为0。会计折旧为每年100万，总共折旧1000万，税法每年只认可90万，总共900万，由于该固定资产的账面价值大于计税基础，造成企业未来会多交税（1000-900）*25%=25万，产生应纳税暂时性差异，形成企业的递延所得税负债。

同理我们可以推导出来：

资产账面价值>资产计税基础→应纳税暂时性差异→递延所得税负债→未来多交税

负债账面价值<负债计税基础→应纳税暂时性差异→递延所得税负债→未来多交税

资产账面价值<资产计税基础→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产→未来少交税

负债账面价值>负债计税基础→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产→未来少交税

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