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财税会计

差额征税、免税、不征税项目等11种纳税人不得开具专用发票的情形

财税会计佚名2023-03-02

一般纳税人和小规模纳税人对外销售货物、提供劳务、服务等均可开具增值税专用发票,但实务中,因采购方身份、免税、不征税或差额纳税等原因,不得开具增值税专用发票。

1、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品。

2、商业企业向供货方收取的凡是与销售量、销售额挂钩的各种返还收入,均应按照平销返利行为的规定冲减当期增值税进项税额。商业企业向供货方收取的各种收入,即便需要缴纳增值税,也一律不得开具增值税专用发票。

3、应税销售行为的购买方为个人消费者的。包括向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产以及不动产,均不得开具增值税专用发票。

4、与不征税相关的项目,不得开具增值税专用发票。所谓不征税项目是指纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产以及不动产的情形。使用“未发生销售行为的不征税项目”编码开具普通发票时,税率栏次为“不征税”,没有发生应税行为,不得开具增值税专用发票,主要包括以下内容:

①预付卡销售和充值;②销售自行开发的房地产项目预收款;③代收车船使用税;④代收民航发展基金;⑤拍卖行受托拍卖文物代收货款;⑥建筑服务预收款;⑦代理进口免税货物货款;⑧融资性售后回租承租方出售资产;⑨资产重组涉及的不动产、土地使用权;⑩不征税自来水。

5、免税应税销售行为,不得开具增值税专用发票。增值税属于链条税,销售方销售确认的销项税额即采购方确认的进项税额。免税应税行为销项税额为0,开具增值税专用发票没有意义。

6、出口货物劳务(除输入特殊区域的水电气外),出口企业不得开具增值税专用发票。

7、一般纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易计税办法,按照3%减按2%征收率计算缴纳增值税,不得开具增值税专用发票。纳税人可以放弃减免税政策,按照3%征收率计算缴纳增值税,此时可以开具增值税专用发票。

8、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,不得向税务机关申请代开增值税专用发票。

9、纳税人销售旧货(二手经销商),不得开具增值税专用发票。

10、差额征税项目。全面“营改增”后,由于时间性、政策性等原因,仍然存在无法通过抵扣机制避免重复纳税的情形,所以引入了差额征税办法,以此来解决纳税人税负增加的问题。

差额征税扣除项目不得开具增值税专用发票,差额征税销项税额=(收取的全部价款和价外费用-扣除项目金额)×适用税率,扣除项目×适用税率可以理解为无法通过取得进项税额抵扣的税额部分。

①金融商品转让

金融商品转让按照金融商品卖出价扣除买入价之后的余额为销售额,金融商品转让行为不得开具增值税专用发票。

②经纪代理服务服务

以收取的全部价款和价外费用,扣除委托方收取并代为支付的政府性基金或行政性事业收费后的余额为销售额,针对委托收取的费用部分(扣除部分)不得开具增值税专用发票。