企业所得税汇算清缴这6项支出超标准后可以结转以后年度税前扣除

企业日常经营活动中发生各类成本费用支出，由于税法和会计准则具体规定存在差异，而企业缴纳企业所得税是按照税法规定，这就造成某些支出要限额扣除，但是有6类支出当年超过限额，可以结转以后年度税前扣除。

1、职工教育经费

根据《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税2018年51号）文的规定，职工教育经费的限额扣除标准为不超过工资薪金总额的8%，超过部分准予结转以后纳税年度税前扣除。实务中，比如企业引进新的工艺，当年发生职工教育经费可能超过标准，企业当年在汇算清缴，计算应纳税所得额时需要做纳税调 增处理，因为会计利润按照会计准则的规定在已经全额扣除了实际发生的职工教育经费，所以计算应纳税所得额时需要按照税法的扣除限额把超标准的部分加回来。而等到第二年，可以将上个纳税年度没有扣除的职工教育经费本纳税年度扣除，如果当年实际发生的职工教育经费没有超过标准，则在汇算清缴时需要纳税调减处理。如果第二年仍然不能扣除完，继续结转以后年度，不受年限的限制。

2、广宣费

广宣费即企业实际发生的与企业生产经营活动相关的广告费和业务宣传费支出。广宣费的扣除标准为不超过当年销售（营业）收入的15%或30%，30%的情况适用范围为化妆品的制造或销售、医药制造和饮料制造企业（不含酒类制造），超过扣除标准，准予结转以后年度在计算应纳税所得额时扣除。需要注意烟草企业广告费和业务宣传费不得税前扣除，发生的该类支出，在计算应纳税所得额时一律调 增。

计算扣除限额的标准为当年销售（营业）收入，销售营业收入是主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和。

3、创业投资企业投资额抵扣应纳税所得额

根据《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税2018年55号文）的规定，公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以结转以后年度扣除，不受扣除年限的限制。

比如2018年3月A创业投资公司投资于满足条件的初创科技型甲公司，投资100万，取得其20%的股权，一直持有，2020年企业实现利润300万（假设没有其他纳税调整项目），该企业2020年需要缴纳企业所得税多少？

该笔投资款是2018年3月入股甲初创科技型企业，2020年3月份满足持股2年，2018年100万的70%在计算当年应纳税所得额时可以扣除，不考虑其他纳税调整项目的情况下，2020年需要缴纳企业所得税（300-100×70%）×25%=57.5

4、保险企业的手续费和佣金

保险企业发生的与企业经营活动直接相关的手续费及佣金，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后的余额的18%的部分，准予在计算当年应纳税所得额时税前扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。

注意其他企业，手续费佣金扣除标准为按与具有合法经营资格的中介或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%。如果与中介服务结构支付时需要选择转账方式，个人，可以以现金等非转账方式，但不必须取得合法凭证，方可税前扣除。

5、公益性捐赠

企业实际发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%部分准予扣除，超过部分准予结转以后3年内计算应纳税所得时扣除。

需要注意公益性捐赠需要通过公益性组织或县级（含县级）以上人民政府及其组织部分和直属机构，而且捐款是用于慈善活动、公益事业；同时需要取得合法有效的凭证，方可税前扣除。

如果结转3年仍然不得全部税前扣除，则不得再继续结转，即公益性捐赠有扣除结转年限的限制。

6、专用设备投资抵免所得税

企业购置并使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产设备的，该设备投资额的10%可以从企业当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以结转以后5个纳税年度抵免。

比如某企业当年购置一台节能节水设备，共花费100万，当年企业实现利润200万，假设不考虑其他纳税调整项目，利润等于应纳税所得额的情况下，该企业享受完专用设备投资抵免优惠后需要缴纳企业所得税300×25%-100×10%=65万。

实务中，企业的大部分限额扣除支出是在汇算清缴阶段再进行纳税调整，季度预交企业所得税时无需调整。针对可以结转以后年度税前扣除的支出，建议企业做一个明细，以防以后纳税年度忘记调整，多交冤枉税。