汇算清缴前以及汇算清缴后发生销售退回的账务及税务处理

企业对外销售货物，跨年发生销售退回，企业汇算清缴前，汇算清缴后，以及财务报告批准报出日之后3种情况下，账务以及税务上分别应该如何处理呢？

资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，属于日后调整事项，如果发生在汇算清缴之前，发生的销售退回应开具红字发票，账务上按照日后调整事项进行处理，调整报告年度的收入、成本、并相应的调整报告年度企业所得税应纳税所得额及应交所得税；汇算清缴之后发生的销售退回，属于调整事项的（财务报表批准报出日之前），收入、成本依然按照调整事项处理，所得税方面，不再调整报告期的应交所得税，而是直接计入当期应交所得税；而企业财务报告批准报出日之后，发生的销售退回，则无需调整报告年度数据，作为新的事项进行处理即可。

汇算清缴之前发生销售退回：

与原确认收入结转成本分录做相反分录冲销，或红字冲销（注意损益类科目通过“以前年度损益调整”代替）

借：以前年度损益调整

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

借：库存商品 贷：以前年度损益调整

借：应交税费——应交所得税 贷：以前年度损益调整

将“以前年度损益调整”科目余额结转至“利润分配——未分配利润”。

借：利润分配——未分配利润

贷：以前年度损益调整
(www.ws46.com)

汇算清缴之后发生销售退回

销售退回发生在财务报表批准报出日之前，但汇算清缴已经完成。由于报表还未报出，仍然属于日后调整事项，按照日后事项做账务处理，但是所得税方面，由于汇算清缴已经完成，退回涉及的所得税，不再调整报告年度的应交所得税，而直接计入当期应交所得税，同时报告年度确认递延所得税资产。

收入、费用调整分录同上（此处不再重复）。所得税费用处理：

借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整

借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整

借：应交税费——应交所得税 贷：所得税费用

财务报告批准报出日之后发生销售退回

销售退回发生在财务报表对外报出之后，则无需调整报告年度数据，直接冲减当期的收入成本费用即可，应交所得税直接计入当期。

借：应收账款（红字）

贷：主营业务收入（红字）

应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）

借：主营业务成本（红字）

贷：库存商品（红字）

以上三个时间段发生的销售退回，销售方均需要开具红字发票，如果购买方未用于申报抵扣并将发票联和抵扣联退回的，销售方填开《开具红字增值税专用发票信息表》（对应的蓝字专用发票信息）；如果购买方进项发票已经抵扣认证，则需要购买方填写《开具红字增值税专用发票信息表》，审核无误后，销售方开具红字发票。