以旧换新账务处理，增值税、企业所得税是以差额确认销售额吗？

实务中，经常会有商家搞以旧换新的活动，用旧的商品抵顶一部分新购商品的价款，实现促进销售、资源回收以及更好服务客户的目的。那么以旧换新是新商品的售价扣除旧商品抵顶后的差额作为销售额吗，增值税以及企业所得税又有什么差异呢？

以旧换新账务处理

账务处理上，以旧换新按新货同期销售价格确认销售额，不得冲减旧货的收购价格，即以旧换新被视为两项活动，一是收购旧货，二是销售新货。基于会计处理实质重于形式的原则，也可以理解，以旧换新，就是一项购进，一项销售，只是两项业务发生在同一主体身上，企业即是销售方（针对新货）；也是采购方（旧货）。

具体处理：

借：库存商品——旧货

贷：应交税费——应交增值税（进项税额）（如果旧货是一般纳税人，可以开具专票的情况下）
(www.Ws46.com)

贷：应付账款

销售新货：

贷：银行存款/应收账款

应付账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时结转成本：
借：主营业务成本

贷：库存商品——新货

注意，销项税额的计算按照增值税的规定，区分金银首饰以及其他货物。

以旧换新增值税处理

根据《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》（国税发1993年154号）文规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按照新货物的同期销售价格确认销售额，不得减除旧货收购价格；但是金银首饰以旧换新销售的，按照实际收到的不含增值税全部价款增税，即金银首饰按照差额征税，其他货物需按照全额缴纳增值税。

举例：某商场为一般纳税人，2021年11月11日零售金银首饰取得含税销售额为113万，其中包含以旧换新的含税销售额为33.9万，在以旧换新中旧货业务中，旧货作价的含税金额为11.3万，实际收取的含税价款为22.6万，则该企业需要确认的销售额为多少？

销项税额=（113-33.9 22.6）÷（1 13%）×13%=13.22万。

以旧换新企业所得税处理

而企业所得税方面，所有货物包括金银首饰均是按照销售新货和购进旧货处理，按照销售新货的同期不含税售价确认为销售收入，同时结转新货的成本。所以企业所得税和账务处理口径一致。