存货跌价准备的账务处理

资产负债表日，存货是按照成本和可变现净值孰低计量的。而存货跌价准备科目属于存货的备抵科目，当存货的账面成本大于可变现净值时，需要计提存货跌价准备。比如存货陈旧过时，或销售价格低于成本时均需要计提存货跌价准备。

要计算出需要计提存货跌价准备的金额，需要先得出可变现净值。可变现净值是存货的未来现金净流量，是企业在日常活动中，估计售价减去完工时要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，所以可变现净值是通过倒退计算出来的。

即直接用于出售的产品或材料，可变现净值=自身估计售价-相关税费；需要进一步加工的，可变现净值=最终产品的估计售价-产品的相关税费-加工成本。一般情况下，售价的具体约定原则按照有合同约定的，按照合同约定价款，没有合同价的，按照一般市场价值。

具体涉及会计账务处理如下：

1、计提存货跌价准备：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备——X产品

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同时，由于税会差异的存在，存货跌价造成的资产损失只有在实际发生时才可以在所得税前扣除，所以在当期所得税前不得扣除，同时以后实际发生时又可以扣除，所以在计提存货跌价准备的同时，需要确认递延所得税资产（存货的账面价值小于计税基础）。

借：递延所得税资产

贷：所得税费用——递延所得税费用（本期计提跌价准备金额×企业所得税税率）

产品或存货第一次发生跌价时，按照成本扣除可变现净值后的差额计提资产减值损失，之后再发生进一步跌价时，成本扣除可变现净值为总的需要计提的资产减值损失，但是前期已经计提了一部分，则本期需要计提的数额为成本减去可变现净值再减除“存货跌价准备”科目原余额。

如果后期可变现净值大于成本，或则可变现净值虽然还是小于成本，但是成本减去可变现净值后的差额小于“存货地接准备”科目余额，则需要对存货价值进行全部或部分恢复。

2、存货价值恢复，存货跌价准备转回：

借：存货跌价准备——X产品

贷：资产减值损失

同时，冲减递延所得税资产：

借：所得税费用——递延所得税费用

贷：递延所得税资产

当材料存货被领用进一步生产加工，或产品存货被销售时，由于存货已经结转至生产成本或主营业务成本，相应的存货跌价准备也要进行结转。

3、存货跌价准备结转：

生产经营领用存货：

借：生产成本

存货跌价准备——A材料（A材料计提的跌价准备）

贷：原材料——A材料（A材料的账面原值）

对外直接销售：

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品/原材料

不管是生产领用还是对外直接销售，之前确认的递延所得税资产均需要结转：

借：所得税费用——递延所得税费用

贷：递延所得税资产

即销售或使用后的存货，不存在递延所得税资产，销售后均在当期应纳所得税中反应。