企业所得税汇算清缴常见34个纳税调整项目

由于税会差异的存在，在计缴当期所得税时，需要在会计利润的基础上做纳税调 增或调减处理，得出应纳税所得额，进而计算应纳所得税。实务中，大部分企业针对企业所得税，采用的是季度预缴，年度汇算清缴的方式。在季度预缴申报时，主要以实际利润额进行预缴，仅涉及几项调整项目（不征税收入，免税收入、减计收入、加计扣除，资产加速折旧、摊销） ，更多的纳税调整项目是在汇算清缴阶段进行纳税调整。

中睿百科整理出企业常见的17项纳税调 增项目和17项纳税调减项目。这里的纳税调 增、纳税调减均是指在会计利润上所作的调增和调减。

调 增项目

限额扣除

1、职工福利费，税法规定的扣除标准为不超过工资薪金总额的14%；

2、工会经费，税法规定的扣除限额为不超过工资薪金总额的2%；

3、职工教育经费，税法规定的扣除限额为不超过工资薪金总额的8%，超过部分准予结转以后年度扣除；

4、补充养老保险，税法规定不超过工资薪金总额的5%准予扣除，超过部分调 增；

5、补充医疗保险，税后规定不超过工资薪金总额的5%准予扣除，超过部分调 增；

6、非金融企业向非金融企业借款的利息支出（非关联方），税法准予扣除的为按照金融企业提供同期同类贷款利率计算的利息，超过部分纳税调 增；

7、非金融企业向非金融企业借款的利息支出（关联方），税法准予扣除的利息支出除了满足第6条的规定之外，还需要同时满足债资比（债务投资和权益投资的比值）的要求（2：1或5：1）；

8、业务招待费，税法规定按照实际发生额的60%税前扣除，同时有限额的要求，限额为当年销售（营业）收入的千分之五和实际发生额的60%中的较小者；

9、广告费和业务宣传费，税法准予扣除的限额为当年销售（营业）收入的15%（或30%）；超过部分准予结转以后年度税前扣除；

10、公益性捐赠支出，税法准予扣除的金额不超过年度利润总额的12%，超过部分准予结转以后3个纳税年度扣除；

视同销售收入:

11、会计准则规定不做视同销售，但是税法规定需要按照视同销售处理，要按照税法规定确定视同销售收入以及视同销售成本，收入调 增，成本调 减；

税法不得扣除项目

12、税收滞纳金，罚款、罚金以及被没收的财物的损失，税法不准予扣除；

13、未经核定的准备金，比如固定资产减值准备，信用减值损失准备等；

14、发生的与企业生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出；

15、直接捐赠的支出（除另有规定），捐赠需要经过被认可的的公益性捐赠机构，才可以在不超过限额内享受扣除；

16、烟草企业的广告费和业务宣传费不得税前扣除；

17、企业以现金等非转账方式向非个人代理支付的手续费及佣金；

调减项目

不征税收入

1、财政拨款；
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2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府基金；

3、由国务院、财务主管部门规定专项用途并经过国务院批准的财政性资金；

免税收入

4、国债利息收入

5、地方政府债券利息收入；

6、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

7、符合条件的非盈利组织的收入；

结转扣除

8、以前年度超支结转至本年度扣除的职工教育经费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠等，能够调 减本年应纳税所得额的前提是本年没有超支；

亏损弥补

9、企业某一年度的亏损可以在计算下年应纳税所得额时，进行税前扣除，下一年度仍然无法完全弥补的可以继续结转以后年度，但是一般情况下，结转期限不超过5年，高新技术企业或科技型中小企业最长可以结转10年；

加计扣除

10、残疾人员工资，可以加计扣除实际发生额的100%；

11、研发费用，未形成无形资产的加计扣除实际发生额的75%，形成无形资产的加计摊销75%，满足条件的制造企业加计扣除比例提高到100%；

税收优惠

12、农林牧渔业项目，部分免税、部分减征，关注相关具体政策；

13、技术转让所得，转让所得不超过500万的免征；超过500万的部分减半征收；

14、创投企业——抵扣所得额，企业直接投资于初创科技型企业，满两年的，投资额的70%抵扣应纳税所得额；

15、综合利用资源，减按90%计入收入总额；

16、加速折旧——固定资产，缩短折旧年限（比如不超过500万的准予一次性税前扣除），经批准准予采用加速折旧方法（双倍余额递减法、年数总和法）的；

17、重点扶持的公共基础设施项目与环境保护、节能节水项目，自项目取得第一笔经营收入起享受3免3减半。