将净利润调节为经营活动现金流量怎么理解

将净利润调节为经营活动现金流量实际上是一种以净利润（利润表项目）为起点经过若干项目调增调减处理后间接计算出经营活动现金流量（现金流量表项目）的方法。那么从净利润到计算出经营活动现金净流量需要做哪些调整呢？

调整项目主要表现为4个方面：实际没有支付现金的费用（调增）；实际没有收到现金的收益（调减）；不属于经营活动的损益（收益调减，损失调增）；经营性项目应收应付的增减变动。

计算公式为：经营性活动现金净流量=净利润 计提的资产减值损失 固定资产折旧 无形资产摊销 本期长期待摊费用摊销 待摊费用的减少（-待摊费用的增加） 预提费用增加（-预提费用的减少） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（-处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益） 固定资产报废损失 财务费用 投资损失（-投资收益） 递延税款贷项（-借项） 存货的减少（-存货的增加） 经营性应收项目的减少（-经营性应收项目增加） 经营性应付项目的增加（-经营性应付项目的减少）

便于理解，我们把公式中的诸多项目进行归类：

1、实际没有支付现金的费用

计提的资产减值损失，比如坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、投资性房地产减值准备（成本法核算）等，对应借方计提资产减值准备，在利润表中是计入资产减值损失，降低了企业利润，但是这些损失并没有以现金的形式流出企业，需要做调增处理。

同理本期计提的固定资产折旧，无形资产摊销相应的借方计入了费用类科目，本期长期待摊费用的分摊额（长期待摊费用期初额-期末额）以及待摊费用的减少，预提费用的增加在计算净利润的时候均作为减项扣除了，但是这些费用均没有实际现金，所以需要在净利润的基础上加回来。

2、实际没有收到的现金收益

这一点比较好理解，比如上面提到预提费用的减少，在计算利润时是作为加项，但是实际并没有产生现金收益，所以在计算经营活动现金净流量时需要减去。

3、不属于经营活动的损益

处置固定资产、无形资产等资产产生的损益不属于经营活动产生的损失，属于投资活动产生的损益，但是却影响当期的净利润。资产处置损失实际上是相关资产的账面价值小于出售价格，会计上计入“资产处置损益”，计算利润时进行了扣除，但是该损失并没有实际支付现金，在计算经营活动现金流量时需要加回来，如果是处置收益，相反处理就可以；固定资产的报废损失是计入“营业外支出”，理解同上，计算现金流量时需要加回来。

财务费用，对一般企业而言是借款形成的，属于企业的筹资活动发生的现金流出，在计算利润时作为减项扣除了，那么在计算经营活动现金流量净额时需要加回来。

投资损失属于企业的投资活动，影响的是投资活动现金净流量，但是在计算利润时，作为减项扣除了，所以再计算企业经营活动现金净流量时需要加回来，投资收益，做相反处理。

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4、经营性项目应收应付的增减变动。

比如期初应收账款账面数为10万元，期末应收账款账面数为8万元，再不考虑坏账的情况下，经营活动现金流量比计入利润的营业收入多2万元，所以应收项目减少，在计算经营活动现金流量时需要做调增处理。同理应收项目增加的，需要做调减处理。如果应付项目增加，则计入利润的成本费用比经营活动薪金流量少计了，计算经营活动现金净流量需要做调增处理。

存货的增减变动以及递延税款的影响比较难理解，单独说下。

存货的增减变动

存货针对一般企业而言，属于经营活动，存货增加（期末数-期初数>0），或则减少并不直接影响净利润，比如期初存货为10万，期末存货为12万，存货的增加额并不影响利润，但是会造成现金流出，所以需要在利润的基础上调增2万，存货减少做相反处理。当存在赊销赊购的情况时，还要结合上面经营性应收应付增减变动进行处理。

递延税款贷项变动

递延所得税贷项增加（递延所得税资产的减少，递延所得税负债的增加），对应的借方所得税费用增加，计算净利润时，作为减项扣除了，但是递延所得税负债增加或则递延所得税资产减少会增加企业未来支付税款，而当期并不会支付，所以不会造成当期现金流出，计算经营活动现金净流量时需要在利润的基础上加回来。

将净利润调节为经营活动现金净流量简单来说就是在利润的基础上，针对经营活动导致净利润减少而对经营活动现金流量无影响的做调增处理；针对经营活动导致净利润增加而经营活动无影响的做调减处理；针对非经营活动产生的现金流入同时导致净利润增加做调减处理；针对非经营活动产生的现金流出同时导致净利润减少做调增处理；针对不影响净利润，但是影响经营活动现金流量的做相应的增减调整。