递延所得税负债举例

递延所得税负债用来核算由于税法规定和会计计量准则之间差异产生应纳税暂时性差异，而需要在未来期间多缴纳所得税的负债。应纳税暂时性差异主要由于资产的账面价值大于计税基础，或负债的账面价值小于计税计税。那么实务中，什么情况会形成“递延所得税负债”呢？

举例：
甲公司2019年10月购入A公司股票10万股，当日股价为10元。甲公司对购入的该项金融资产分类为以公允价值计量，且变动计入当期损益的资产。2019年年末A公司股价上涨到11元，甲公司确认了10万的公允价值变动损益，账面价值由初始入账价值100万变到110万，2020年1月宣告发放现金股利每股发放0.1元，2020年3月份实际收到现金股利。2020年年末A公司股票下跌至10.5元，2021年2月以10.7元每股价格对外出售。

会计入账分录（单位以万元表示，企业适用的所得税税率为25%）：

购入股票时：

借：交易性金融资产——成本 100

贷：银行存款 100

2019年年末股价上涨：

借：交易性金融资产——公允价变动 10

贷：公允价变动损益 10

同时，需要确认递延所得税负债，2019年年末“交易性金融资产”的账面价值为110万，而公允价值的变动，税法要等实际实现时（出售）才准予确认，所以“交易性金融资产”的计税基础为100万，资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债100×25%=2.5万。

借：所得税费用 2.5

贷：递延所得税负债 2.5

同时，因为税会差异的存在，对当期所得税也会产生影响，会计确认的100万的公允价值收益，税法并不允许在当期确认，在计算应纳税所得额时，需要调减应纳税所得额，最终因此当期少交100×25%=2.5万所得税。但是当期所得税的纳税调整，无需账务处理，仅需要在汇算清缴填列纳税申报表时表上体现即可。

2020年1月宣告发放现金股利：

借：应收股利 0.1×10=1

贷：投资收益 1

2020年3月实际收到现金股利：

借：银行存款

贷：应收股利

领取的股利，确认的投资收益，税法时认可的。

2020年年末股票下跌：

借：公允价值变动损益 5

贷：交易性金融资产——公允价值变动 5

同时，冲减递延所得税负债

借：递延所得税负债 5×25%=1.25

贷：所得税费用 1.25

2021年出售该交易性金融资产
(www.ws46.com)

借：银行存款 107

贷：交易性金融资产——成本 100

——公允价值变动 5

投资收益 2

同时，需要将原来确认的递延所得税负债全部冲减，计入所得税费用（一开始确认了贷方2.5万，后股票下跌冲减了1.25万，贷方余额还剩1.25，从借方全部转出）；

借：递延所得税负债 1.25

贷：所得税费用 1.25

2021年出售该交易性金融资产的时候，账面上仅确认了2万的收益，但是之前公允价值上升的5万在缴纳所得税时扣除了，在出售时，需要转回5万，即2021年出售当期需要缴纳的所得税为7×25%=1.75万。