上期留抵税额怎么处理？

企业上期进项税税额大于销项税额时，会形成留抵税额，留抵税额账务上体现为“应交税费——应交增值税（进项税额）”或“应交税费——未交增值税”借方余额。那么上期留抵税额应如何处理呢？

上期留抵税额，本期继续抵扣。本期增值税及附加税纳税申报时，上期留抵税额体现在《增值税及附加税费纳税申报表（一般纳税人适用》主表中第13栏次“上期留抵税额”。第17栏次“应抵扣税额合计”=进项税额（来自于附列资料二本<本期进项税额明细>中“当期申报抵扣进项税额合计”） 上期留抵税额（上期留抵税额=上期申报表主表第20栏次“期末留抵税额”）-进项税额转出（来自于附列资料二第13栏次“本期进项税额转出额”）-免、抵、退应退税额（反映税务机关退税部门按照出口货物、劳务和服务、无形资产免、抵、退办法审批的增值税应退税额） 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额。

当本期销项税额小于应抵扣税额合计时，则本期继续形成留抵税额，主表第18栏次“实际抵扣税额”=第11栏次“销项税额”；当本期销项税额大于应抵扣税额时，“实际抵扣税额”=“应抵扣税额”，应纳税额=销项税额-实际抵扣税额。

账务上，当上期存在留抵税额时，增值税没有结转的情况下，体现在“应交税费——应交增值税（进项税额）中，如果已经结转，存在留抵税额则体现为“应交税费——未交增长税”的借方余额。实务中，虽然没有文件明确要求企业期末需要结转增值税，但便于核算以及期末资产负债表应交税费项目的填列，建议至少年末进行增值税结转，最好是跟增值税申报期一致，按月或季度进行结转。年末“未交增值税”为借方余额，在资产负债表“其他流动资产”项目下列示，属于资产类项目；“未交增值税”、“简易计税”期末为贷方余额时，才体现在资产负债表“应交税费”项目下。

一般纳税人取得增值税专用发票没有在增值税综合服务平台进行认证的，不会形成本期的留抵税额，经过服务平台认证之后，进项税额大于销项税额才会形成留抵税额。实务中，企业为了控制纳税年度内税负率的稳定，如果某个月份取得进项发票较多，可以不在当月或当季度进行认证，根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局2019年45号）文规定，已经取消增值税扣税凭证认证确认期限的要求。