租赁负债—未确认融资费用怎么计算？

新租赁准则下，承租人不再区分经营租赁和融资租赁，而需要在租赁期开始日，确认使用权资产和租赁负债（12月以内的短期租赁以及低价值租赁除外）。具体核算上，租赁负债二级科目又分为租赁付款额和未确认融资费用，实务中，租赁付款额相对而言比较容易确认，一般为承租期内需要支付的租金合计数；那么未确认融资费用应如何计算呢？

租赁期开始日未确认融资费用初始计量

企业需要支付租赁付款额合计数可以理解为长期借款，分期还本，未确认融资费用可以理解为按照实际利率法计算的利息。

租赁期开始日，承租方需要确认使用权资产以及租赁负债，租赁负债为承租方未来现金流出量（租金）的现值，租赁负债二级科目租赁付款额，包括固定付款额及实质固定付款额，取决于指数或比率的可变租赁付款额，承租方行驶购买选择权支付的金额（预计将会行驶的情况下），承租方以及与承租方有关的第三方提供的担保余值预计将会支付的款项（比如承租方担保租赁期结束时租赁物价值不低于10万，但是根据实际预测，租赁期结束时，价值仅为6万，则预计需要支付4万的担保余值）。当然如果承租方预计行驶购买选择权则不会同时存在担保余值。

租赁付款额是合计未来现金流出量，并没有考虑货币时间价值，而租赁负债净额是未来现金流出量的现值，中间的差额即为未确认融资费用。

对租赁付款额进行折现，求出租赁负债净额，需要考虑折现率的选择，一般情况下，以承租方的增量借款利率作为折现率（实务中，租赁内含利率一般不可求）。承租方的增量借款利率是指承租方在类似经济环境下为获得使用权资产接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金支付的利率，即类似于取得同租期相同期限的借款来支付租金所需要的利率。

未确认融资费用=租赁付款额-租赁付款额现值

初始入账分录为：

借：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用

贷：租赁负债——租赁付款额

银行存款（支付的和租赁相关的初始直接费用，比如中介费）

未确认融资费用的后续计量

初始未确认融资费用理解为按照实际利率计算的利息合计，那么在后续租赁期内，需要按月分摊，计入财务费用。

按照实际利率法每月分摊的未确认融资费用并非相同，一是有每期实际支付租金，租赁付款额（理解为借款本金）减少，二是承租方按照固定的周期性利率计算各期的利息费用，而周期性利率会因租赁变更而采用新的周期性利率。

每期分摊的未确认融资费用金额=租赁负债期初摊余成本-未付的本金×折现率（固定的周期性利率）

确认租赁负债的利息：

借：财务费用——利息费用/在建工程等

贷：租赁负债——未确认融资费用

举例：

承租方A公司出租B公司一商铺，租期为5年，每年支付租赁20万元，假设每年年末支付，A公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。

租赁付款额=5×20=100；

租赁负债净额=20×（P/A，5%，5）=20×4.3295=86.6万

未确认融资费用=100-86.6=13.4

借：使用权资产 86.6

租赁负债——未确认融资费用 13.4

贷：租赁负债——租赁付款额 100

对使用权资产计提折旧（假设采用直线法，这里以年计算，实务中，需要按月计提）：

借：管理费用等

贷：使用权资产累计折旧

年末支付租金：

借：租赁负债——租赁付款额 20

贷：银行存款 20

确认利息费用：

借：财务费用——利息费用 4.33

贷：租赁负债——未确认融资费用 4.33
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本期支付的利息为 86.6×5%=4.33；

实际支付的本金数额=20-4.33=15.67

尚未支付的本金=86.6-15.67=70.93

下期（以年计算）分摊的未确认融资费用（确认的利息费用）为70.93×5%=3.55

下期实际支付的本金数额=20-3.55=16.45

下期尚未支付的本金=70.93-16.45=54.48

以此类推，计算以后期间的未确认融资费用及利息。