租入固定资产改良支出应计入什么科目？

承租方租入资产账务处理不再区分融资租赁还是经营租赁，不属于低价值租赁或短期租赁，租入资产应通过“使用权资产”科目核算，那么如果企业租入固定资产（账务上体现为使用权资产），租赁期内发生的改良支出应计入“使用权资产”还是“长期待摊费用”亦或者直接计入当期损益呢？

企业租入固定资产租赁期在一年以上的（排除短期租赁），租赁期内发生的改良支出应计入“长期待摊费用”科目，将发生的改良支出分摊计入收益各期，如果长期待摊的项目不能使企业以后会计期间再收益，则应当将尚未摊销完的摊余价值全部转入当期损益。

具体账务处理如下：

企业租赁开始日即发生改良支出（比如租入商铺、办公楼进行装修）：

借：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用

长期待摊费用（改良支出）

贷：租赁负债——租赁付款额（尚未支付的租赁付款额）