小规模纳税人未达到起征点免税分录，以及如何纳税申报？

小规模纳税人应税销售额额未达到起征点，免征增值税，那么账务上，企业应该如何处理呢，免税税额应结转至什么科目呢？

根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第11号）文规定，小规模纳税人月度应税销售额不超过15万元（含本数）的（按照季度申报的，季度应税销售额不超过45万元），免征增值税。那么小规模纳税人应税销售额未达到起征点账务上应如何处理呢？

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小规模纳税人发生应税销售行为时，按照正常处理原则，确认“主营业务收入”，并同时确认“应交税费——应交增值税”，即：

借：应收账款/银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

月度或季度申报缴纳增值税时，确认应税销售额未达到起征点，账务上需要转入“其他收益”或“营业外收入”。

具体转入“其他收益”还是“营业外收入”，主要看小规模纳税人适用的会计准则是《小企业会计准则》还是《企业会计准则》，如果小规模纳税人适用的是《小企业会计准则》就需要结转至“营业外收入”（小企业会计准则下，未设置“其他收益”科目），如果小规模纳税人适用的是《企业会计准则》则需将免税税额转入“其他收益”。即：

借：应交税费——应交增值税

贷：其他收益/营业外收入

小规模纳税人未达到起征点的销售额，纳税申报时应填列在《增值税及附加税费申报表》（小规模适用）主表第9栏“免税销售额”，同时根据小规模纳税人属于企业还是个体工商户，分别填列第10栏“其中：小微企业免税销售额”（公司制企业）和第11栏“未达起征点销售额”（个体工商户）。免税销售额无需再填列第1栏次或第4栏次“应征增值税不含税销售额”。