小企业会计准则汇算清缴补税会计分录，同企业会计准则下处理区别

企业月度或季度预缴企业所得税之后，应自年度终了之日起5个月之内，向税务机关报送年度企业所得税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。针对施行小企业会计准则的企业而言，汇算清缴需要补税账务上应如何处理，和使用企业会计准则的企业之间有什么差异呢？

小企业会计准则下，汇算清缴需要补税：

账面上计提的金额小于实际缴纳税额，即企业在上年年底结账的时候，计提的所得税少了。因为企业账务处理上，按照会计利润计提所得税，而税法和会计存在差异，比如税法上视同销售需要确认收入；企业缴纳的税收滞纳金税法不允许在计算应纳税所得额时税前扣除；企业的三项经费（职工福利费、职工教育经费、工会经费）以及业务招待费、广告宣传费、捐赠支出等税法上均有扣除限额，这些项目在汇算清缴计算应纳税所得额时均需要做纳税调 增处理，这样就造成企业账面上计提的所得税费用少于实际需要缴纳的所得税费用，企业需要补税。

但是实行小企业会计准则的企业，为了简便处理，对企业所得税实行应付税款法，采取的并非权责发生制原则，而是收付实现制，所以无需将补缴的税款调整至实际纳税年度。直接计入本期，确认为“所得税费用”即可，无需通过“以前年度损益调整科目”过渡到所有者权益科目。（小企业会计准则下，不设立“以前年度损益调整“科目。

即：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税费用

而实行企业会计准则的企业，针对缴纳的企业所得税需要遵循权责发生制的原则，调整至未分配利润以及盈余公积。

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交企业所得税

经”以前年度损益调整“结转至“利润分配——未分配利润”，计提盈余公积金的部分，再从“利润分配——未分配利润”分配至“盈余公积”。

借：利润分配——未分配利润

盈余公积

贷：以前年度损益调整

实行小企业会计准则的企业，如果汇算清缴需要退税的，比如企业季度预缴时没有享受固定资产一次性加速折旧的等优惠政策，造成预缴阶段多交了税款，汇算清缴税务机关需要退税。此时，企业账务上，借：应交税费——应交所得税 贷：所得税费用。

而如果适用企业会计准则的企业，针对退税款仍然需要通过“以前年度损益调整”过渡至未分配利润以及盈余公积，不影响本期损益。