进项税额转出通俗理解

进项税额转出是指已经认证的进项税额，对应的购进的货物、劳务、服务、无形资产及不动产用于不得抵扣进项税额的情形，不能再抵扣增值税，需要将其转出。

需要进项税额转出的前提需要同时满足两个条件，一是增值税专用发票已经认证；二是购进对应的货物劳务等用于了进项税额不得抵扣增值税的情况。企业购进货物劳务等，取得增值税专用发票，如果没有经过认证，体现在“应交税费——待认证进项税额”科目中，经过认证的进项税额才体现在“应交税费——应交增值税（进项税额）”。实务中，本期采购并认证的专票，一般直接通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”核算，不再通过“应交税费——待认证进项税额”结转。

企业购进货物、劳务、服务、无形资产及不动产时，取得增值税专用发票，并进行了认证，账务上处理如下：

借：原材料/库存商品/固定资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款/银行存款等

用于不得抵扣进项税额的情形包括：①购进货物、劳务、服务、无形资产及不动产用于简易计税项目、免税项目、集体福利以及个人消费的不得抵扣进项税额；②非正常损失的购进货物及相关加工修理修配劳务和运输服务；③非正常地在产品、产成品耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；④非正常损失的不动产，以及不动产所耗用的购进货物、设计服务及建筑服务；⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务及建筑服务；⑥购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

用于以上不得抵扣进项税额情形，进项税额转出账务处理：

借：原材料/库存商品/固定资产/待处理财产损益等

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

期末，增值税结转分录：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
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贷：应交税费——应交增值税（进项税额）

借：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

借：应交税费——应交增值税（销项税额）

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

通过分录可以看出，认证的“进项税额”结转至“转出未交增值税”的借方，而“进项税额转出”则结转至“未交增值税”的贷方，两者净额即当期可以抵扣的进项税额，销项税额结转至“转出未交增值税”的贷方，转出未交增值税为贷方余额，则说明进项税额抵扣完销项税额之后，本期还需要纳税，将“转出未交增值税”结转至“未交增值税”即借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税 ；如果“转出未交增值税”为借方余额，则说明本期没产生足够的销项税额供进项抵扣，产生留抵税额。

实务中，企业取得增值税专用发票，对应的购进货物劳务服务等用于不得抵扣进项税额情形，企业在综合服务平台可以选择“发票不抵扣勾选”，此时账务处理上进项税额直接计入相关资产费用的初始入账金额，无需再进行进项税额转出。

借：原材料/库存商品/固定资产等（价税合计）

贷：银行存款/应付账款

同时，企业取得增值税专用发票，也可以选择在增值综合服务平台进行勾选认证，初始入账时进项税额计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”；用于不得抵扣情形时，再进行进项税额转出。