所得税纳税调整项目汇总

企业所得税实行按年计算，按月或季度进行预缴，规定期限内（年度终了之日起5个月内）进行汇算清缴。企业在预缴所得税时，按照实际利润总额计算预缴税款，口径基本和会计一致（除了特定一些可以在预缴阶段享受的税收优惠政策）；等到汇算清缴时，再对税会口径不一致的地方进行纳税调整。

企业所得税纳税调整项目主要包括收入类的调整项目、扣除类的调整项目、资产类调整项目、特殊事项调整项目、特殊的一些优惠政策涉及的调整项目。

收入类调整项目

视同销售收入。委托代销中的委托方以及受托方税法上均应视同销售；将委托加工、自产的货物用于非增值税应税项目、用于集体福利、个人消费；委托加工、自产或购进的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户、分配给投资者股东、无偿赠送其他单位或个人均应做视同销售处理，视同销售收入为纳税调增项目，在会计利润的基础上，做“ ”处理。

未按照权责发生制原则确认的收入，会计上确认收入按照权责发生制原则，税法上有些规定和会计不一致，比如利息收入，税法是按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入也是按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，而会计上完全按照权责发生制分摊确认收入。

投资收益、按权益法核算的长期股权投资对初始投资成本的调整确认的收益、交易性金融资产初始投资的调整、公允价值变动净损益。税法上没有实际发生的损益，并不认可，实际发生时才准予确认为当期损益，比如交易性金融资产公允价值变动损益，升值了账面上确认收益，汇算清缴时做调减处理。

不征税收入，比如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，做纳税调减处理。

免税收入，比如国债利息收入、地方政府债券利息收入；符合规定的居民企业间的股息红利投资收益。

扣除类纳税调整

实务中，扣除类调整项目涉及更广。主要包括以下内容：

视同销售成本，收入方面按照税法规定确认了视同销售收入，那么相应的成本，也确认为视同销售成本，做纳税调减处理。

职工福利费，税法规定的扣除限额为不超过当年实际发生的工资薪金总额为14%部分，准许税前扣除。

职工教育经费，扣除限额为不超过当年实际发生的工资薪金总额的8%部分，准予税前扣除，超过部分准予结转以后年度税前扣除，超过部分当年调增，账务上确认为递延所得税资产。

工会经费，扣除限额为不超过当年实际发发生工资薪金总额为2%部分准予扣除。

业务招待费，税法的扣除限额为不超过实际发生额的60%，且不得超过当年销售（营业）收入的5‰，超过部分做纳税调增处理。

广告费和业务宣传费，扣除限额为不超过当年销售（营业）收入的15%（特殊行业30%），销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入以及视同销售收入。

捐赠支出，公益性捐赠支出扣除限额为不超过当年利润总额为12%，超过部分准予结转以后3个纳税年度内进行扣除，当期超过利润总额为12%，做调税调增处理，非公益性捐赠支出不得税前扣除。

佣金手续费支出，按照与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不包括交易双方及其雇员、代理人、和代表人等）签订的合同协议金额的5%进行税前扣除；保险公司发生的与经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，允许税前扣除，超过部分纳税调增。

利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出（非关联方），税法准予扣除的为按照金融企业提供同期同类贷款利率计算的利息；非金融企业向非金融企业借款的利息支出（关联方），税法准予扣除的利息支出除了满足以上规定之外，还需要同时满足债资比（债务投资和权益投资的比值）的要求（2：1或5：1）。

税收滞纳金，税收罚款、罚金、因违法被没收的财物造成的损失，税法上不准予税前扣除。

资产类调整项目

固定资产加速折旧，单位价值不超过500万元的固定资产（除了不动产）准予在税前一次性扣除。

资产减值准备金，账面上计提的减值准备金不准许税前扣除，等实际损失时，才准许扣除，比如账面上确认资产减值损失、信用减值损失不得税前扣除。

特殊事项调整项目，比如企业重组及递延纳税事项、政策性搬迁、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整等特殊事项，一般企业涉及较少。

特殊优惠政策涉及纳税调整项目

研发费用加计抵减优惠，未形成无形资产的加计扣除实际发生额的75%，形成无形资产的加计摊销75%，满足条件的制造企业加计扣除比例提高到100%。

安置残疾人职工，可以加计工薪薪金支出的实际发生额的100%税前扣除。

创投企业抵扣所得额的规定，企业直接投资于初创科技型企业，满两年的，投资额的70%抵扣应纳税所得额。