其他应付款如何平账，长期挂账相关税务风险及解决方案

其他应付账款主要用来核算企业在商品交易以外的其他各项应付、暂收的款项，比如应付的罚款、赔偿、滞纳金，应付租入包装物租金，存入保证金等。由于其他应付款核算范围本身就比较多，实务中，很多企业利用这一点，将生产经营活动以外各种说不清道不明，不便于公开的业务所涉及的各种款项挂在该科目下，造成其他应付款长期挂账，税务风险极高。对于此类长期挂账的其他应付款，应如何平账呢？

首先我们需要分析其他应收款长期挂账是什么原因造成的，然后根据具体情况，进行合规处理。

股东借款给公司形成的其他应付款

企业生产经营过程中，需要资金，而公司账面上没有资金的情况下，股东借款给企业用于生产经营，账面上体现为：借：银行存款 贷：其他应付款。

此种情况下，公司账面上有闲置资金了，可以选择归还股东，平账分录为：借：其他应付款 贷：银行存款

公司账面上没有太多闲置资金，或公司账面虽有资金但需要用于生产经营活动，则可以考虑转为实收资本或资本公积。公司注册资本金没有实缴的情况下，可以考虑利用“其他应收款”将注册资本金实缴了，账务上体现为：借：银行存款 贷：实收资本

借：其他应付款 贷：银行存款。

若公司已经实缴注册资本金了，则可以考虑做增资，办理相应的增资手续， 账务处理上，同实缴。

同时，若股东将债权转为不占股份的投资，则将“其他应付款”转入“资本公积——资本溢价/股本溢价”。

以上将对股东的债务转为股东对公司的投资（实缴、增资、转为资本溢价）均需要缴纳万分之五的印花税。

实务中，有些股东借款给企业用于生产经营（即公司账上没有资金经营）是由于企业之前大量存在账外经营的情况，企业对外销售账面上不确认收入，相关款项走股东私户（实际为偷税漏税行为）造成企业没有经营所需资金，这种情况实际前期经营就给企业埋下了雷，建议将其他应付款转为股东对企业的投资，日后注意合规经营，且国家减税降费大背景下，小微企业的税负不断降低，没有必要在冒风险走账外经营。

隐瞒收入，计入到“其他应付款”

本属于企业收入，但账务上计入“其他应付款”，其目的很可能是为了偷逃税款，一是“其他应付款”属于往来科目，通过“其他应付款”核算，达到不缴纳增值税的目的；“其他应付款”不属于损益类科目，不会影响企业利润，达到偷逃企业所得税的目的；通过“其他应付款”核算，后期转入股东账户（账务上做成归还借款）达到偷逃分红个税的目的。这种做法税务风险极高，一旦被查，则需要补交税款、加收滞纳金以及罚款。

若企业有此类事项，建议将账务调整为实际交易反应的分录，涉及缴纳增值税，印花税、企业所得税等相关税款，调整分录为：

借：其他应付款

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：税金及附加

贷：应交税费——应交印花税

企业实际发生的成本费用，因无法取得发票，计入“其他应付款”

实务中，有些企业实际发生的成本费用，但是由于某些原因无法取得发票，进行税前列支，有些财务人员就将其挂入“其他应付款”，比如居间服务费。

这种做法是错误的，第一企业实际发生的成本费用，不管是否取得发票，均应该准确的反应在企业账面上，会计做账按照会计准则（或小企业会计准则）的规定，遵循实质重于形式的原则，属于当期的成本费用，不管当期是否支付，也不管是否取得相关凭证，均应反应在当期。

其次，无法取得合法的税前扣除凭证，企业在企业所得税汇算清缴时，做纳税调增处理即可。

因对方企业注销，个人死亡等原因无法支付的其他应付款

因对方企业注销、被吊销营业执照等原因，造成无法实际支付出去的其他应付款，应结转至“营业外收入”，账务处理为；借：其他应付款 贷：营业外收入

税务上，这种情况下，不涉及缴纳增值税，但是需要确认为“营业外收入”计算缴纳企业所得税。

企业账务处理错误，计入其他应付款，造成其余额过大

1、将“预收账款”计入“其他应付款”

以收取预收款形式销售货物的，货物发出当天产生增值税纳税义务（生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备，船舶、飞机等货物，为收到预收款的当天或书面合同约定的收款日当天）；提供租赁服务采取预收款方式的，增值税纳税义务时间为收到预收款的当天。实务中，某些企业为了延迟纳税，将属于预收款方式销售的，确认为保证金等计入“其他应付款”。

这种情况下，需要及时调账，符合增值税纳税义务时间的规定，需要确认应交增值税，借：其他应付款 贷：预收账款 应交税费——应交增值税（销项税额）。

2、将企业对其他企业、银行等需要支付利息的借款计入到了“其他应付款”

企业向其他企业，金融机构的短期借款，需要计入“短期借款”科目，利息支出根据是否满足资本化条件，计入相关资产的成本或当期损益（财务费用）。

账务调整：

借：其他应付款

贷：短期借款

3、分红错账，将分红错误的计入到“其他应付款”

注意对自然人股东的分红需要代扣代缴分红个税（税率20%）。

调账：

借：其他应付款 贷：应付股利

实际发放时：

借：应付股利

贷：银行存款

应交税费——应交个人所得税