增值税减免税款的会计分录

增值税纳税人享受税控设备和技术维护费抵减增值税、安置残疾职工即征即退、小规模纳税人未达到起征点免征增值税等增值税减免政策，账务上应如何处理呢？

1、小规模纳税人未达到起征点免征增值税会计分录

根据《国家税务总局 关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告 2021年第5号）文规定，小规模纳税人月度应税销售额不超过15万元（以一个季度为一个纳税期的，季度应税销售额不超过45万）的，免征增值税。

小规模纳税人对外销售时，正常确认应交增值税，纳税申报符合条件，免征增值税时，再将免税额结转“其他收益”或“营业外收入”（未设置“其他收益”科目的，计入“营业外收入”）。

借：应收账款/银行存款等

贷：主营业务收入/其他业务收入等

应交税费——应交增值税

纳税申报，未达到起征点时：

借：应交税费——应交增值税

贷：其他收益

小规模纳税人享受其他直接减免税政策，比如初次购买税控设备及每年发生的技术维护费全额抵减增值税等抵减政策，账务处理如上，将抵减的增值税税额结转至“其他收益”或“营业外收入”。

2、小规模纳税人享受3%减按1%征收优惠政策

小规模纳税人享受3%减按1%征收率计算缴纳增值税时，减征的2%税额无需额外账务处理，企业在对外销售确认应交增值税时，即按照1%征收率计算，应交增值税=含税销售额÷（1 1%）×1%

账务处理需要和增值税纳税申报分开，增值税纳税人申报时，计算应纳税额时是按照正常的征收率先计算确认“本期应纳税额”，然后再扣除“本期应纳税额减征额”（减征的2%税额属于应纳税额减征额的范畴）以及“本期免税额”后得出“应纳税额”。

3、一般纳税人享受增值税直接减免政策