不同会计准则下，企业所得税汇算清缴退税补税分别如何账务处理？

企业所得税汇算清缴企业需要补税或退税，账务上应如何处理呢？适用小企业会计准则以及适用企业会计准则的纳税人，账务处理有何区别吗？

适用小企业会计准则，无需追溯调整，补税及退税金额计入当期损益

根据《小企业会计准则》的规定，企业所得税汇算清缴涉及补退税的，既不确认递延所得税，也不进行追溯调整。补退税金额直接计入“所得税费用”，即2021年企业所得税汇算清缴补退税额无需追溯到实际归属年底，直接计入2022年的费用即可。

需要补税时：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

实际补缴：

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款

结转（某些企业是月结或季度结转，也有企业是年终结账时在结转）：

借：本年利润

贷：所得税费用

退税分录上面3个分录均做相反处理。

整体来说，适用小企业会计准则的企业，汇算清缴账务处理比例简单，不涉及调整至“利润分配——未分配利润”。

适用企业会计准则，需要区分永久性差异或暂时性差异，需追溯调整

适用《企业会计准则》的企业，汇算清缴后需要补税或退税的，需要分析造成退税或补税的原因，是税会之间的永久性差异造成的，还是暂时性差异造成的。

永久性差异账务处理

所谓永久性差异，是指用于会计准则和税法规定，在计算收益、费用或损失时的口径不一致，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。此类差异发生在本期，永久存在，只影响本期，不会在以后期间结转抵消。

常见的永久性差异，比如免税收入、减计收入、所得减免、加计扣除（比如研发费用的加计扣除，安置残疾人就业工资加计扣除）等优惠政策；税法规定不得税前扣除的支出，比如税收滞纳金，罚款，与取得收入无关的支出，非公益性捐赠支出，非广告性质的赞助支出等；超过税法规定扣除限额标准的费用或损失，比如职工福利费（超过工资薪金总额14%的部分，不得税前扣除）、工会经费（超过工资薪金总额2%的部分，不得税前扣除）、业务宣传费（按照实际发生额的60%税前扣除，且不得超过当年销售营业收入的千分之五，超过部分不得税前扣除）等。

此类税会差异，不会结转以后年度，不会影响以后年度应纳税所得额，需要补税或退税的，账务上需要通过“以前年度损益调整”科目进行过渡，追溯调整至“利润分配——未分配利润”。

永久性差异造成的应纳税所得调增额大于调减额时，补提“应交企业所得税”：

借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税

追溯调整：

借：利润分配——未分配利润

盈余公积（冲减多计提的盈余公积，盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积）

贷：以前年度损益调整

永久性差异造成的应纳税所得调增额小于调减额，冲减计提的“应交企业所得税”：

借：应交税费——应交所得税 贷：以前年度损益调整

追溯调整：

借：以前年度损益调整 贷：利润分配——未分配利润 盈余公积

暂时性差异账务处理

分析退补税额为暂时性差异造成的，则涉及调整递延所得税。所谓暂时性差异即为形成税会之间的差异是暂时性的，这种差异随着时间的经过，最终会趋于一致。暂时性差异分为可抵扣暂时性差异（资产的账面价值小于计税基础或负债的账面价值大于计税基础）和应纳税暂时性差异（资产的账面价值大于计税基础或负债的账面价值小于计税基础），可抵扣差异即会造成企业未来期间少交税（本期多交税），账务上确认为“递延所得税资产”；应纳税暂时性差异即会造成企业未来期间多交税（本期少交税），账务上确认为“递延所得税负债”。

常见的暂时性差异，比如企业享受固定资产（器具机械设备单位价值低于500万元）一次性税前扣除的优惠政策，会造成资产的账面价值大于计税基础账务上按照固定资产的使用寿命及合理的折旧方法，计提折旧，税法上，准予一次性税前扣除；站在期末，固定资产的账面价值为固定资产的原值减去计提的累计折旧额，税法上，固定资产的计税基础为0），未来期间多交税，形成应纳税暂时性差异，账面上需要确认为“递延所得税负债”。

再比如职工教育经费（超过当年工资薪金总额的8%部分，准予结转以后纳税年度税前扣除）、广告费和业务宣传费（超过当年销售营业收入的15%或30%的部分，准予结转以后年度税前扣除）、公益性捐赠支出（超过当年利润总额的12%部分，准予结转以后三个纳税年度税前扣除）超过当年扣除限额的部分，是准予结转以后年度的，那么会造成未来期间少交税，即形成可抵扣暂时性差异，账务上需确认为“递延所得税资产”。

可抵扣暂时性差异，造成的补税，（可抵扣暂时性差异，未来少交税，本期多交税，“应交税费——应交所得税”核算的是本期应缴纳的企业所得税）：

借：递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税

应纳税暂时性差异，造成的退税：

借：应交税费——应交所得税 贷：递延所得税负债

实际收到退税时：

借：银行存款 贷：应交税费——应交所得税（补税分录相反）