不同会计准则下，企业所得税汇算清缴退税补税分别如何账务处理？

企业所得税汇算清缴企业需要补税或退税，账务上应如何处理呢？适用小企业会计准则以及适用企业会计准则的纳税人，账务处理有何区别吗？

根据《小企业会计准则》的规定，企业所得税汇算清缴涉及补退税的，既不确认递延所得税，也不进行追溯调整。补退税金额直接计入“所得税费用”，即2021年企业所得税汇算清缴补退税额无需追溯到实际归属年底，直接计入2022年的费用即可。

需要补税时：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

实际补缴：

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款

结转（某些企业是月结或季度结转，也有企业是年终结账时在结转）：

借：本年利润

贷：所得税费用

退税分录上面3个分录均做相反处理。

整体来说，适用小企业会计准则的企业，汇算清缴账务处理比例简单，不涉及调整至“利润分配——未分配利润”。

适用《企业会计准则》的企业，汇算清缴后需要补税或退税的，需要分析造成退税或补税的原因，是税会之间的永久性差异造成的，还是暂时性差异造成的。

永久性差异账务处理

所谓永久性差异，是指用于会计准则和税法规定，在计算收益、费用或损失时的口径不一致，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。此类差异发生在本期，永久存在，只影响本期，不会在以后期间结转抵消。

常见的永久性差异，比如免税收入、减计收入、所得减免、加计扣除（比如研发费用的加计扣除，安置残疾人就业工资加计扣除）等优惠政策；税法规定不得税前扣除的支出，比如税收滞纳金，罚款，与取得收入无关的支出，非公益性捐赠支出，非广告性质的赞助支出等；超过税法规定扣除限额标准的费用或损失，比如职工福利费（超过工资薪金总额14%的部分，不得税前扣除）、工会经费（超过工资薪金总额2%的部分，不得税前扣除）、业务宣传费（按照实际发生额的60%税前扣除，且不得超过当年销售营业收入的千分之五，超过部分不得税前扣除）等。

此类税会差异，不会结转以后年度，不会影响以后年度应纳税所得额，需要补税或退税的，账务上需要通过“以前年度损益调整”科目进行过渡，追溯调整至“利润分配——未分配利润”。