利用组合式税收优惠政策合理降低企业整体税负

国家为了稳定预期、助企纾困，扶持中小微企业的稳步复苏，最近出台了多项税收优惠政策，国家也提倡企业合理利用组合式税收优惠政策，那么如何组合式利用税收优惠政策，合理享受组合式税收优惠又可以将企业的整体税负降低到多少呢？

根据《财政部 税务总局公告2022年第15号》规定，2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。

根据《财政部 税务总局公告2022年第13号》规定，小微企业年应纳税所得额超过100万，不超过300万的部分，减按25%计入应纳税所得额，按照20%税率计算缴纳企业所得税。加之小微企业年度应纳税所得额不超过100万的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按照20%税率计算企业所得税政策的延期，即2022年小微企业年度应纳税所得额不超过100万的部分，税率为2.5%，年度应纳税所得额超过100万不超过300万的部分，税率为5%。

根据《财政部 税务总局公告2021年第12号》规定，个体工商户年度应纳税所得额不超过100万的部分，在现行优惠政策的基础上，减半征收个人所得税。

根据《财政部 税务总局公告2022年第10号》规定，增值税小规模纳税人、小微企业及个体工商户在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

我们以企业主要涉及缴纳的增值税、企业所得税以及附加税费为例，测算享受完组合税收优惠政策后的实际整体税负率。

假设企业年度销售额为400万（不含税），适用税率为3%，企业的毛利率为20%，营业利润率为10%，该企业在不开具增值税专用发票的情况下，增值税应纳税额为0；附加税费（城建税、教育费附加及地方教育费附加）以实际缴纳的增值税税额为计税依据，附加税费也为0；企业所得税在不考虑纳税调整项目的前提下，会计利润为400×10%=40万，需要缴纳的企业所得税=40×2.5%=1万。

该企业的综合税负率为1÷400=0.25%

同第一条假设条件一致，但组织形式为个体工商户。

该个体工商户在不开具增值税专用发票的基础上，需要缴纳的增值税税额为0；附加税费为0；不属于独立法人，无需缴纳企业所得税，需要按照生产经营所得缴纳个人所得税，在不考虑纳税调整项目的前提下，应纳税所得额=会计利润=40万，适用税率档为30%，应纳税额=（应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×50%=（40×30%-4.05）×50%=3.975万，整体税负率为：3.975÷400=0.994%

一般纳税人需要正常缴纳增值税，增值税应纳税额=不含税销售额×适用税率-进项税额=不含税销售额×适用税率-进项采购不含税销售额×适用税率=（不含税销售额-采购成本不含税金额）×适用税率=毛利润×适用税率（推导公式假设进销项适用税率一致，采购环节均能够取得合法抵扣增值税的凭证）