18税哪些计入税金及附加，哪些计入管理费用，哪些计入资产成本？

企业缴纳的各种税种以及政府性基金，账务处理上一般分为六种情况，一是计入当期损益类科目“税金及附加”；二是计入当期损益类科目“管理费用”；三是计入相关资产的入账成本，随着折旧摊销分期结转至当期损益，四是计入“所得税费用”，影响当期损益；五是企业并非纳税义务人，而作为扣缴义务人的情况；六是属于价外费用不影响当期损益。那么具体如何处理的呢？

目前我们国家涉及缴纳的税主要包括18种：3个流转税（增值税、消费税及关税）、2个所得税（企业所得税及个人所得税）、2个资源税（资源税、城镇土地使用税）、5个特定目的税（城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税税、烟叶税以及环境保护税）以及6个财产和行为税（房产税、车船税、印花税、契税、车辆购置税及船舶吨税）。

常见的政府性基金，主要包括残疾人保障基金、水利建设基金、文化事业建设费、教育费附加、地方教育费附加。

具体账务处理：

计入“税金及附加”的税种及政府性基金

消费税、（城镇土地使用税、印花税、房产税、车船税）（《财会2016年22号》明确将这四个税种改计入“税金及附加”科目）、土地增值税、资源税（含水资源税、矿产资源补偿费）、环境保护税（排污费）、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、水利建设基金、文化事业建设费计入“税金及附加”。

计提时：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

——应交房产税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

——应交地方教育费附加等

实际缴纳时：

借：应交税费——应交消费税等 贷：银行存款

计入管理费用

在《财会2016年22号》文发布以前，四小税种（城镇土地使用税、印花税、房产税、车船税）是通过“管理费用”来核算，政策实施之后，均计入到“税金及附加”科目了。目前计入“管理费用”的主要是残保金。

计提：

借：管理费用——残保金

贷：其他应付款——残保金

实际缴纳：

借：其他应付款——残保金

贷：银行存款

实务中，也存在一些企业直接在缴纳时，直接计入“管理费用——残保金”，不再计提的做法。

计入资产成本

耕地占用税、契税、烟叶税、车辆购置税以及关税均是直接计入相关资产的成本。

烟叶税、关税：

借：原材料/库存商品等 贷：银行存款

耕地占用税：

借：在建工程 贷：银行存款

契税：

借：固定资产/无形资产 贷：银行存款

车辆购置税：

借：固定资产 贷：银行存款

企业所得税计入所得税费用

借：所得税费用 贷：应交税费——应交企业所得税

实际缴纳时：借：应交税费——应交企业所得税 贷：银行存款

个人所得税不计入企业的成本费用

个人所得税的纳税义务人是取得所得的个人，企业并非个人所得税的纳税义务人，以个人取得工资薪金所得为例，由所任职受雇单位支付工资时，代扣代缴。由于企业不是纳税人义务人，并不计入企业的成本费用科目，而是在代扣时，计入“应交税费——应交个人所得税”科目。

发放工资代扣时：

借：应付职工薪酬——工资

贷：应交税费——应交个人所得税

其他应付款——社保（个人承担部分）

银行存款

增值税属于价外费用，不计入损益类科目

最后剩下增值税，增值税属于价外税，并不计入成本费用科目，不影响企业的损益。

对外销售计提时：

借：应收账款/银行存款等

贷：主营业务收入/其他业务收入等

应交税费——应交增值税（销项税额）

采购活动取得进项认证抵扣：

借：原材料/库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

已认证进项税额用于不得抵扣的项目，作进项税额转出：

借：库存商品等

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

期末结转分录：

借：应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额）

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税