使用权资产和租赁负债的区别

根据《企业会计准则第21号——租赁》（财会2018年35号）的规定，承租人账务处理不再区分融资租赁和经营租赁，在租赁期开始日，承租人应对租赁确认使用权资产和租赁负债（应用短期租赁和低价值资产租赁简化处理的除外）。那么使用权资产和租赁负债之间有什么区别和联系呢？

会计科目类型不同

使用权资产属于资产类科目，体现在资产负债表非流动资产下；租赁负债属于负债类科目，根据到期时间在非流动负债和一年内到期的非流动负债列示。

使用权资产和租赁负债初始计量金额不同

租赁负债应当按照租赁开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始确认，即租赁负债=租赁付款额现值=租赁付款额-未确认融资费用

租赁付款额是指承租人向出租人支付的与在租赁期内适用租赁资产的权利相关的款项，包括①固定付款额及实质固定付款额，比如每月需要支付的租金；②取决于指数或比率的可变租赁付款额，比如和消费者价格挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项；③购买选择权的行权价格（前提是承租人合理预期到期会行驶该选择权，比如租赁到期后，承租人以明显低于市场价格的金额购入租金物）；④行驶终止租赁选择权需要支付的款项（前提租赁期反映出租人将行驶终止租赁选择权）；⑤根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。

租赁付款额是合计需支付给出租人的款项，并没有考虑货币时间价值，租赁负债是租赁付款额的现值，需要对租赁付款额根据一定的折现率求现值。折现率能够确认租赁内涵利率的则以租赁内含利率为折现率，无法确认租赁内含利率的以承租人增量借款利率作为折现率。

使用权资产是指承租人可在租赁期内适用租赁资产的权利，使用权资产应当按照成本进行初始计量，包括①租赁负债的初始计量金额；②租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（已支付的部分，比如预付的租金）；③承租人发生的初始直接费用，即为达成租赁而支付的增量成本，比如支付给房产中介的佣金，缴纳的印花税等；④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的费用。

使用权资产=租金负债 已支付款项 初始直接费用 到期时恢复至租赁条款约定状态将发生的成本现值

具体账务处理：

借：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用（差额）

贷：租赁负债——租赁付款额

预付账款（租赁开始日后之前支付的租赁付款额）

银行存款/应付账款（初始直接费用）

预计负债（恢复至租赁条款约定状态将发生的成本现值）

使用权资产和租赁负债的后续计量不同

租赁期开始日后，承租人需要对使用权资产采用成本模式进行后续计量，即成本减去累计折旧、累计减值损失。

使用权资产应当在租赁开始日的当月计提折旧，当月计提有困难的，企业可以选择在下月计提折旧，计提折旧的金额应根据使用权资产的用途，计入相关资产的成本或当期损益。

计提折旧的方法需要反映经济利益的预期消耗方式，比如直线法、年数总和法、双倍余额递减法等。

借：主营业务成本/制造费用/管理费用/销售费用/研发支出等

贷：使用权资产累计折旧

租赁期开始后，需要根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失计提减值准备。

借：资产减值损失

贷：使用权资产减值准备

租赁负债的后续计量模式采取固定的周期性利率法计算租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益，符合资本化条件的计入相关资产成本。

借：财务费用——利息费用/研发支出——资本化支出等

贷：租赁负债——未确认融资费用

租赁期内各期支付租金，减少租赁负债：

借：租赁负债——租赁付款额

贷：银行存款