发行债券的会计分录

发行债券是企业筹集资金的一种方式，根据发行债券的价格，可以将发行方式分为平价发行、溢价发行以及折价发行；根据所发行债券的偿还方式，可以将发行的债券分为分次付息、到期还本债券和到期一次还本付息债券。那么公司发行债券，如何账务处理呢？

公司发行债券初始计量

企业发行债券时：

借：银行存款（实际收款）

应付债券——利息调整（倒挤，可借可贷）

贷：应付债券——面值

当债券的票面利率大于同期银行存款利率时，属于溢价发行债券（超过债券票面价格发行），“应付债券-利息调整”在贷方；当债券的票面利率小于同期银行存款利率时，属于折价发行债券（低于债券票面价格发行），“应付债券——利息调整”在借方；当债券的票面利率等于同期银行存款利率时，属于平价发行债券。

发行债券的发行费用（手续费、佣金等）应计入发行债券的初始成本，反应在“应付债券——利息调整”明细科目中。

利息调整，应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销，实际利率即实际市场利率。

分次付息，到期还本债券后续计量

债券存续期间，按照实际利率法计提利息，根据发行债券筹集资金的用途，将利息支出计入相应的科目，符合资本化的，计入相关资产的科目，不符合资本化的，计入当期损益。

借：在建工程/研发支出——资本化支出/财务费用（应付债券期初摊余成本×实际利率）

贷：应付利息（应付债券的面值×票面利率）

应付债券——利息调整（应付债券的期初摊余成本×实际利率-本期计提应付利息）

应付债券的摊余成本理解为本金，应付债券的期初摊余成本即期初应付债券账面净额。每期确认的利息调整，即按照债券面值和票面利率计算的票面利息和按照摊余成本和实际利率计算利息之间的差额。

溢价发行的情况下，每期确认的“应付债券——利息调整”在借方，为本期计提的应付利息减去按照摊余成本和实际利率计算的利息差额。

每期实际支付利息时：

借：银行存款

贷：应付利息

债券到期偿还本金及最后一期利息：

借：应付债券——面值

应付利息

贷：银行存款

到期一次偿还本息债券后续计量

到期一次还本付息债券，每个资产负债表日依然需要计提应付利息，但是计入“应付债券——应计利息”科目。

每期计提利息：

借：财务费用/在建工程等

贷：应付债券——应计利息

应付债券-利息调整

到期清偿本金及利息时：

借：应付债券——面值

——应计利息

贷：银行存款

公司发行可转债以及附认股权证的债券

公司发行附认股权证的债券（可分离交易）以及发行可转换公司债券（不可分离交易），既包含负债成本，也包含权益成本，在初始确认时，应将负债成分和权益成本进行分拆，分别处理。

进行分拆时，应当先确认负债成分的公允价值，并以此作其初始入账金额，再按照金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成本的初始入账金额。

借：银行存款（发行价格）

应付债券——利息调整（可借可贷）

贷：应付债券——面值

其他权益工具

后续处理，依然负债成分依然按照实际利率法进行账务处理。权益部分，属于附认股权证的，到期行权，借：其他权益工具 贷：股本 资本公积——股本溢价

到期放弃行权的，将“其他权益工具”结转至“资本公积”，借：其他权益工具 贷：资本公积——股本溢价

对于可转换公司债券，到期行权时，借：应付债券——可转换公司债券（应付债券的账面价值） 贷：股本 资本公积——股本溢价。