小规模及一般纳税人提供劳务派遣选差额征税还是全额征税更节税？

劳务派遣公司对外提供劳务派遣服务，增值税征税方式可以选择全额征税或差额征税。2022年国家出台了多项税收优惠政策，在减税降费这个大背景下，对于一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择全额征税还是差额征税更节税呢？

全额征税是指纳税人以收取的全部价款和价外费用为销售额，计算缴纳增值税；差额征税是指纳税人以收取的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，计算缴纳增值税。

一般纳税人选择全额征税的，适用税率为6%（劳务派遣服务属于现代服务下的商务辅助服务），取得的进项税额可以抵扣增值税。增值税应纳税额=销项税额-进项税额=不含税销售收入×6%-进项税额

一般纳税人选择差额征税方式的，以收取的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法适用5%征收率，其进项税额不得抵扣增值税。即增值税应纳税额=（全部价款及价外费用-代用人单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保及公积金）×5%

对于一般纳税人而言，选择全额征税还是差额征税，关键看企业可以取得多少进项，我们可以计算一个两种方式应纳税额无差别点（两种方式下的应纳税额一致时，应取得多少进项）。

不含税销售收入×6%-进项税额=（全部价款及价外费用-代用人单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保及公积金）×5%

“代用人单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保及公积金”以下简称“代用工单位支付的薪金”，差额征税下的全部价款和价外费用即企业的不含税销售收入。

通过推算，当纳税人能够取得的“进项税额=不含税销售收入×1% 代用工单位支付的薪金×5%”时，两种征税方式下的，应纳税额一致，税负率一致。

根据《财政部税务总局关于促进服务业领域困难行业纾困发展有关增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第11号）规定，生产、生活性服务业增值税加计抵减政策延期，即邮政服务、电信服务、现代服务增值税进项税额加计抵减10%，生活性服务业进项税额加计抵减15%。劳务派遣服务属于现代服务中的商务辅助服务下的“人力资源服务”，所以劳务派遣服务可以享受进项税额10%的加计抵减政策。

那么在优惠政策下，以上推算无差别点的公式变为：（1 10%）×进项税额=不含税销售收入×1% 代用工单位支付的薪金，即进项税额=0.91%×不含税销售收入 0.91×代用工单位支付的薪金

即优惠政策下，当能够取得的“进项税额=0.91%×不含税销售收入 0.91×代用工单位支付的薪金”时，两种征收方式下的税额一致，税负率一致。