快递收派服务免征增值税，具体适用范围，免税额账务应如何处理？

纳税人2022年5月1日至2022年12月31日为居民提供必需生活物质快递收派服务取得的收入免征增值税。那么纳税人享受该项优惠政策，需要注意哪些问题，账务上又应如何处理呢？

根据《财政部 税务总局 关于快递收派服务免征增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第18号）文规定，纳税人为居民提供必需生活物质快递收派服务取得的收入，自2022年5月1日至2022年12月31日，免征增值税。

1、快递收派服务具体范围

根据《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税2016年36号引发）规定，收派服务属于现代服务的范畴。收派服务是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。即收派服务可以细分为收件服务、分拣服务和派送服务。收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动；分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动；派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。

2、必需生活物质具体范围？

纳税人为居民提供必需生活物质快递收派服务取得的收入，是指为居民个人快递货物提供的收派服务取得的收入，纳税人为企业提供快递货物收派服务取得的收入，不得享受免征优惠。

3、该优惠政策，一般纳税人可以享受吗？

可以。纳税人为居民提供必需生活物质快递收派服务，这里的纳税人，既包括增值税小规模纳税人也包括增值税一般纳税人。

需要注意纳税人需要进行免税申报，免征增值税不是零申报，需要纳税人按照规定“习性判别、申报享受”。

4、其他快递公司承揽的快递业务，通过委托协议方式委托本公司实际向居民派送，可否享受免征优惠政策？

可以。通过合作协议，接受其他快递公司委托收派服务，收派服务的收货方为居民个人的，可以享受免税优惠，收货方不属于个人的，依然不得享受该优惠政策。

5、纳税人可以开具增值税专用发票吗？

纳税人接受居民个人委托提供收派服务，收取的快递费，本身因对方为居民个人就不得开具增值税专用发票；本公司作为受托方，承接的其他快递公司的快递业务，按照委托协议委托本公司实际向居民派送，本公司向委托方收取的服务费，由于享受免税政策，则不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

6、享受免税政策，与提供免税服务对应的进项税额可以抵扣增值税吗？

不得抵扣。纳税人除了提供收派服务还可能提供其他服务，针对居民个人的收派服务享受免税政策，其他服务按照相关规定需要计算缴纳增值税，所以一般纳税人收派服务享受免征增值税，并不意味着增值税应纳税额为0。

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016奶奶36号）文第二十七条规定，纳税人购进货物、服务、劳务等用于简易计税项目、免税项目、集体福利以及个人消费的，其进项税额不得抵扣。

一般纳税人购进货物、劳务、服务用于免税项目（快递收派服务），其进项税额不得抵扣增值税。需要注意免税和不征税的区别，免税是“应征未征”，属于优惠政策，不征税项目不属于增值税应税范围，不征税项目对应的进项税额可以抵扣增值税。

7、享受免税政策，账务如何处理？

一般纳税人提供收派服务，适用税率为6%，小规模纳税人提供收派服务适用征收率为3%。此项优惠政策，是税率或征收率的直接免征。此项免征类似于小规模纳税人适用3%征收率的应税销售行为免征增值税的优惠，在收取的价税合计数不变的情况下，意味着营业收入的增加，所以账务上无需对免税额进行额外处理，只是发生增值税纳税义务时，无需再确认“应交税费——应交增值税（销项数额）”或“应交税费——应交增值税”。

企业提供收派服务时：

借：银行存款/库存现金等

贷：主营业务收入